评审高级会计师必过会计案例

案例分析管理费用控制办法的分析与选择1管理费用控制办法的分析与选择一、案例背景**公司是以建筑业、工程设计、咨询、科研、技术服务、建筑实业投资和房地产投资开发为主业，相关经营业务多元化的省属国有大型企业。截止2009年底资产总额**亿元，主营业务收入为**亿元，实现利润总额**亿元表1：**公司2007-2009简明损益表单位:元项目行次2007年度2008年度2009年度一、主营业务收入1366,308,169.17443,232,884.60567,338,092.30减：主营业务成本2348,804,372.31422,134,999.30540,503,000.50主营业务税金及附加39,707,321.1911,765,344.9715,034,798.06二、主营业务利润47,796,475.679,332,540.3311,800,293.74加：其他业务利润532,082.4014,154.0024,192.00减：营业费用6管理费用74,721,492.506,355,275.579,820,782.65财务费用8-119,169.93-79,468.73-67,037.02三、营业利润93,226,235.503,070,887.49营业外收入123,000.00减：营业外支出137,406.4641,913.55四、利润总额143,218,829.043,070,887.492,31,826.56二、案例问题**公司2007-2009年主营业务收入都有一定幅度的增长，主营业务利润也随同主营业务收入有所增长，但利润总额却不升反降。案例分析管理费用控制办法的分析与选择2企业经营管理到底出现了什么问题？三、案例分析我们从损益表可以得知，企业要实现利润的关键因素是收入、毛利和费用，从表1—**公司2007-2009简明损益表来看，2008年主营业务收入比2007增长21%，主营业务利润增长21.2%，2009年主营业务收入比2008增长28%，主营业务利润同比增长26.4%，主营业务利润增长基本上能做到与主营业务收入增长同步，我们通过进一步分析损益表得知2008年公司管理费用比2007年增长34.6%，高出主营业务收入增长幅度13.6个百分点，2009年管理费用同比增长54.5%，比主营业务收入增幅高26.5个百分点，管理费用的急速增长是导致公司利润不但不能随收入同比增长反而下降的主要原因（见图1）。图1：四、对策研究加强管理费用控制，提高公司管理效率是提高公司经营效益，实现利润总额与经营规模同步增长的有效办法。（一）管理费用构成分析**公司收入、主营业务利润、管理费用和利润总额2008-2009增长情况对比图21.019.734.6-4.628.026.454.5-33.8-40.0-20.00.020.040.060.0主营业务收入主营业务利润管理费用利润总额项目名称增长率（%）系列1系列2案例分析管理费用控制办法的分析与选择3为了更好的分析管理费用急速增长的原因，我们必须对公司管理费用的明细构成做进一步的分析和了解，从表2—**公司2007-2009年管理费用简明明细表可以看出，公司管理费用开支主要集中在工资性支出、办公费、差旅费、修理费和业务招待费等项目，以2009年为例，工资性支出、办公费等5个项目在管理费用中的比重分别为70.3%、3.5%、6.1%、2.5%和10.9%。按比重大小顺序排列是工资性支出、业务招待费、差旅费、办公费和修理费。从增长情况分析，2008年管理费用比2007年增长34.6%，工资性支出、办公费、差旅费、修理费和业务招待费五个项目的增幅分别为40.9%、78.1%、93%、125.2%和43.5%，增幅最大的项目是差旅费，增幅为125.2%；2009年管理费用同比增长54.5%，工资性支出等五个项目的增幅分别为60.3%、91.8%、124.1%、53.7%和42.6%、，增幅最大的是办公费项目,增幅达到124.1%。表2：**公司2007-2009年管理费用简明明细表单位:元费用项目2007年2008年2009年工资2,743,521.003,293,506.995,293,944.08工资附加816,728.351,012,356.631,608,183.24修理费70,948.00126,343.00242,268.00办公费78,534.15151,574.55339,621.16差旅费173,927.22391,750.79601,950.63业务招待费524,695.40753,169.101,073,749.00…………其他100,714.2626,997.6890,368.75合计4,721,492.506,355,275.579,820,782.65（二）管理费用控制办法探讨针对不同的企业，应采用不同的控制管理费用办法，**公司管理费用有项目构成较简单，单个项目所占比重较大等特点，结合公司实际情况，案例分析管理费用控制办法的分析与选择4管理费用控制办法分析和选择如下：1、预算管理，科学控制。预算管理是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等做出的预算安排。财政部《企业内部控制基本规范》把预算控制列为重要的控制活动和风险控制措施，运用预算管理控制管理费用要注意以下几个问题，一是要采用零基预算的办法，即忽略企业以往的数据，一切从企业将要发生的经营活动来预计企业管理费用各个项目的开支数，这样做的好处是可以不受历史数据的影响，因为有时历史数据本身偏差太大，在此基础上编制预算没有太大意义。二是要全员参与，预算的编制准确与否，关键是否遵循全员参与的原则，只有各个部门，各个员工都参与到管理费用的编制中来，预算才会准确，同时也有利于预算的执行。三是要强调预算执行的刚性，管理费用预算一经批准，必须强制执行，不得突破，遇有特殊情况影响到预算的执行，也必须履行预算调整和审批程序。四是要建立管理费用预算考核制度，将管理费用的超支、节约与执行者的收入挂起钩来。2、区分性质，重点管理。管理费用控制的一个重要方法是把管理费用项目区分可控费用和不可控费用，对可控费用进行重点控制。从上面管理费用的构成分析来看，公司管理费用的控制的重点是占比重最大的工资性支出，和增长幅度较大的办公费、差旅费、修理费和业务招待费项目，工资性支出控制的关键一个是人员增加，另一个是工资增长幅度，经了解，公司2008-2009年工资性支出增长较快的原因主要是人员的增加，是为了公司下一步的发展提前进行人才的储备，由于公司薪酬发放是严格按照集团总公司制订的标准，案例分析管理费用控制办法的分析与选择5因此虽然管理费用中工资性开支比重最大，但这部分可以视为不可控费用。而增幅较大的业务招待费、差旅费、办公费和修理费都是可控费用，应作为管理费用控制的重点（见图2）。图2：3、分门别类，有效控制。通过上面分析，我们知道公司管理费用控制的重点是业务招待费、差旅费、办公费和修理费，对这些项目我们要采取不同的有效的控制方法，比如业务招待费，可以采用事前审批制，“一支笔”审批等办法；对差旅费要制订严格的报销标准，领导干部要带头执行，鼓励采用视频、电子邮件等方式来进行交流，减少差旅费开支；对办公费可以采取部门包干；对汽车费用，一是使用加油卡，每年建立各台车百公里油耗定额标准，二是建立定点修车制度，一律采取转账结账方式，不允许使用现金报销，三是鼓励员工外出办事打车，严格按规定派车，减少公车使用次数和频度。五、结果2010年**公司全面推行预算管理，强调管理费用控制，**公司根据集团总公司的有关精神，由财务部门牵头组织实施预算管理，运用上述办**公司2008-2009年管理费用、修理费、办公费、差旅费和业务招待费项目增长情况图34.678.193.0125.243.554.559.8124.153.742.6050100150管理费用修理费办公费差旅费业务招待费项目名称增长率（%）系列1系列2案例分析管理费用控制办法的分析与选择6法加强管理费用控制，我作为分公司预算管理办公室主任参与了管理费用控制办法的制订和实施。经过一年的努力，2010年**公司预计实现主营业务收入7.43亿元，同比增长31%，利润总额528.3万元，比增260%，高出主营业务收入增幅229个百分点，管理费用1011.5万元，比增3%，比主营业务收入增幅低28个百分点，比利润总额增幅低257个百分点，管理费用控制收到了较好的成效。