2016年经济法基础――第四章增值税、消费税、营业税法律制度(初级会计职称考试)课件

第四章增值税、消费税、营业税法律制度一、不把“营改增”单独作为一个知识点讲解，而是融入到增值税和营业税里面直接讲。二、城建税及教育费附加的计算与三大流转税结合密切，因此基础班课程将该项内容由第六章调整至本章。第一节增值税法律制度增值税基本原理购进扣税法（增值税计算方法）链条纳税（征纳税模式）价外税、价内税第一节增值税法律制度1.购进扣税法（税款抵扣制）第一节增值税法律制度2.“链条式”的征纳税方式第一节增值税法律制度3.价外税与价内税的区别第一节增值税法律制度纳税人与扣缴义务人（一）纳税人【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下非生产型：80万元以下提供应税服务：500万元以下①个人（非个体户）②非企业性单位③不经常发生应税行为的企业【注意】①为必须②③可选择简易征税不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制可以使用增值税专用发票第一节增值税法律制度【特别关注】2016年新增内容1.增值税一般纳税人资格实行“登记制”，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。2.纳税人年应税销售额超过规定标准，且符合有关政策，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。3.个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。第一节增值税法律制度（二）扣缴义务人境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第一节增值税法律制度【例题·单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人答案：A第一节增值税法律制度征税范围征收范围：在我国境内“销售及进口货物提供加工、修理修配劳务应税服务应税服务”为“营改增”后并入增值税征税范围的。第一节增值税法律制度（一）销售及进口货物1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。3、进口：消费地纳税、税收公平（二）提供加工、修理修配劳务【注意1】加工、修理的对象为有形动产。【注意2】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。第一节增值税法律制度（三）提供应税服务1.交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。【注意】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于水路运输服务；航空运输的“湿租”业务属于航空运输服务。远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务业——有形动产租赁税目。第一节增值税法律制度举例：某运输公司发生两项业务：1.承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机；2.提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。业务1：按“交通运输服务”征收增值税；业务2：按“现代服务业——有形动产租赁”征收增值税。【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是有形动产租赁第一节增值税法律制度2.邮政业（1）邮政普遍服务（2）邮政特殊服务（3）其他邮政服务【注意】暂不包括“邮政储蓄业务”（按照金融、保险业税目征收营业税）第一节增值税法律制度3.电信业（1）基础电信服务：通话；出租带宽等（11%）（2）增值电信服务：短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等（6%）第一节增值税法律制度4.部分现代服务业（生产性）研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务【注意】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务。信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、“仓储服务、装卸搬运服务”和收派服务“有形动产”租赁“有形动产融资租赁”和“有形动产经营性租赁”【注意】“不动产租赁”暂按“服务业——租赁业”征收营业税鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务广播影视服务广播影视节目的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务【注意】广告的制作、发布均属于文化创意服务第一节增值税法律制度【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（）。A.物业服务B.加工服务C.餐饮服务D.金融服务答案：B第一节增值税法律制度【例题·单选题】下列属于营改增服务的是（）。A.家政服务B.铁路运输C.房屋租赁D.房屋销售答案：B第一节增值税法律制度（四）视同销售单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；第一节增值税法律制度4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。123第一节增值税法律制度【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东答案：ACD第一节增值税法律制度（五）混合销售与兼营（与营业税部分合并讲）行为特征分类税务处理典型案例混合销售“一项”销售行为既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税混合销售缴纳增值税销售空调的同时提供安装劳务营业税混合销售缴纳营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料特殊的混合销售分别缴纳增值税、营业税销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务123兼营纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税项目与营业税项目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关“核定”商场经营美食城一种税不同税目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率销售煤炭（工+民）文化馆举办文化展览并提供场地出租兼营减、免税项目应当单独核算，未单独核算“不得”免税、减税有境外提供劳务所得，如文化公司境外演出从境外取得的收入第一节增值税法律制度【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。第一节增值税法律制度【例题·单选题】根据税收法律制度的规定，下列行为中，应当一并征收营业税的是（）。A.贸易公司销售空调同时负责安装B.百货商场销售商品并提供餐饮服务C.建筑公司销售自产货物的同时提供建筑业劳务并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水答案：D第一节增值税法律制度【例题·多选题】根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（）。A.建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产铝合金门窗B.旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务答案：CD第一节增值税法律制度【例题·多选题】下列关于混合销售与兼营的税务处理说法中，正确的有（）。A.某建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产建材，未分别核算，则应由主管税务机关核定其应征营业税的营业额及应征增值税的销售额B.某化妆品店主营化妆品的销售，并承接演出化妆业务，但未分别核算，则应由主管税务机关核定其应征营业税的营业额及应征增值税的销售额C.某展览馆主营文化展览业务，并提供场地租赁服务，但未分别核算，则其全部营业额均应按5%的税率计征营业税D.某文化演出公司主营国内演出业务，8月承接一项境外演出劳务，但未单独核算，则境外演出劳务所取得的营业额不享受减免税的优惠政策答案：ABCD第一节增值税法律制度(六）征税范围的特殊规定1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。4.缝纫业务，应征收增值税。5.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。第一节增值税法律制度(六）征税范围的特殊规定6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。7.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。9.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。第一节增值税法律制度【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.银行销售金银业务B.典当业的死当物品销售业务C.饮食业纳税人销售非现场消费的食品D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务答案：ABCD第一节增值税法律制度【例题·判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征增值税。（）答案：正确第一节增值税法律制度税率与征收率【特别提示】为了降低考试难度，经济法基础历年考试中对题目需要用到的税率及比例一般会直接给出（企业所得税例外）。17%13%11%6%0%（一）税率1.“17%”（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；（2）全部的加工、修理修配劳务；（3）有形动产租赁服务。第一节增值税法律制度【总结】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。【注意3】“粮食、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。第一节增值税法律制度2.“13%”——设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；第一节增值税法律制度3.“11%”交通运输业、邮政业、基础电信服务。4.“6%”增值电信服务、现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。【注意1】纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。【注意2】以“积分兑换”形式赠送的电信业服务，不征收增值税。第一节增值税法律制度5.“0”（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（2）单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。第一节增值税法律制度【例题·单选题】根据增值税有关规定，一般纳税人销售的下列产品中，适用13%的税率的是（）。A.农机配件B.自来水C.淀粉D.煤炭答案：B第一节增值税法律制度（二）征收率3%减按2%1.“3%”（1）小规模纳税人：除销售“旧货”、“自己使用过的固定资产”和“进口货物”外的应税行为。【理解】旧货，是指进入