产品成本计算的基本方法――分步法例题

第二节逐步结转分步法第九章产品成本计算的基本方法——分步法学习要点第一节分步法的一般特点和适用范围第三节平行结转分步法学习要点理解分步法的一般特点和适用范围；掌握逐步结转分步法的特点、适用范围、计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法；掌握综合结转法的成本还原；了解平行结转分步法的特点和适用范围；熟悉平行结转分步法的计算程序。重点难点逐步结转分步法的计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法综合结转法的成本还原成本会计第一章学习要点二、分步法的适用范围第一节分步法的一般特点和适用范围一、分步法的一般特点●●●●●成本会计第九章第一节一、分步法的一般特点成本会计第九章第一节概念产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤和产品品种归集费用、计算产品成本的一种方法。分步法的特点分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤。分步法的成本计算定期按月进行，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。生产费用在完工产品与在产品之间分配。各步骤之间存在一个成本结转问题。123二、分步法的适用范围●●●●●成本会计第九章第一节分步法适用于大量大批的多步骤生产且管理上要求按生产步骤计算成本的制造企业。每经过一个加工步骤，就生产出形态、性质不同的半成品，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。二、分步法的适用范围●●●●●成本会计第九章第一节成本管理不要求计算各步骤半成品成本。逐步结转分步法分步法的种类平行结转分步法成本管理要求计算和结转各步骤半成品成本。二、逐步结转分步法的成本计算程序第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计第九章第二节三、逐步结转分步法举例一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计第九章第二节概念逐步结转分步法是按照产品的生产顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。逐步结转分步法的特点能够提供各步骤完整的半成品成本资料一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计第九章第二节适用于半成品能对外销售逐步结转分步法的适用范围半成品具有独立经济意义管理上需要提供各个生产步骤半成品成本资料的大量大批多步骤生产的企业二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计第九章第二节在逐步结转分步法下，各步骤完工转出的半成品成本，应该从各该步骤的生产成本明细账(产品成本计算单，下同)中转出；各步骤领用的半成品成本，构成各该步骤的一项成本，计入各该步骤的生产成本明细账中。具体说，逐步结转分步法的计算程序取决于半成品实物的流转程序。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计第九章第二节(1)在半成品不通过半成品库收发的情况下：先计算第一步骤半成品成本，然后随着半成品实物的转移，将第一步骤半成品成本转入第二步骤生产成本明细账，再加上第二步骤所发生的成本，计算出第二步骤半成品成本，然后按照加工步骤逐步累计结转到第三步骤，依次类推直到最后步骤计算出产成品成本为止。其成本核算程序如图所示。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计第九章第二节甲产品第一步骤成本计算单直接材料成本4800其他成本3200完工半产品成本6000在产品成本2000甲产品第二步骤成本计算单耗用第一步骤：半成品成本6000其他成本3000完工半产品成本7000在产品成本2000甲产品第三步骤成本计算单耗用第二步骤：半成品成本7000其他成本4000产成品成本7500在产品成本3500图9-1逐步结转分步法成本计算程序图(半成品不通过半成品库收发)二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计第九章第二节通过图9-1可知，在半成品完工后，如果不通过半成品库收发，而为下一步骤直接领用，半成品成本应在各步骤的生产成本明细账之间直接结转，不设立“自制半成品”账户，不必编制结转半成品成本入库的会计分录。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计第九章第二节(2)在半成品通过半成品库收发的情况下，半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发(如图9-2)，那么应设置“自制半成品”账户进行核算。在半成品验收入库时，借记“自制半成品”账户，贷记“基本生产成本”账户；在下一步骤领用时，再编制半成品领用的会计分录，将下一步骤领用的自制半成品成本转入该步骤生产成本明细账。每月月末，各项生产成本在各步骤生产成本明细账中归集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在产品，则应将各步骤的生产成本采用适当的分配方法在其完工半成品与加工中在产品(也就是狭义的在产品)之间进行分配，以便计算完工半成品成本。这样，通过半成品成本的逐步结转，在最后一个步骤的生产成本明细账中，即可计算出产成品的成本。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计第九章第二节从以上所述可以看出，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。即在采用品种法计算上一步骤的半成品成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本；下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的成本和本步骤其他成本，计算其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个步骤算出产成品成本。逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤生产成本明细账中的反映方法，又可分为分项结转和综合结转两种方法。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法甲产品第一步骤成本计算单直接材料成本4800其他成本3200完工半产品成本6000在产品成本2000甲产品第二步骤成本计算单耗用第一步骤：半成品成本5000其他成本4500完工半产品成本8500在产品成本1000甲产品第三步骤成本计算单耗用第二步骤：半成品成本6200其他成本4800产成品成本9500在产品成本1500第一步骤半产品明细账增加(入库)6000减少(领用)5000结余1000第一步骤半产品明细账增加(入库)8500减少(领用)6200结余2300图9-2逐步结转分步法成本计算程序图(半成品通过半成品库收发)三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法采用分项结转法，是将各生产步骤所耗半成品，按照成本项目分项转入各该步骤生产成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过自制半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。分项结转，可以按照半成品的实际单位成本结转，也可以按照半成品的计划单位成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。后一种作法的计算工作量较大。因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。下面举例说明分项结转法的计算程序。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法举例【例1】假定某制造企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算采用分项结转分步法。甲产品有关资料如表9-1、9-2、9-3所示。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法举例表9-1产品产量资料单位：元项目一车间二车间月初在产品120150本月投入(或领用上步)骤580630本月完工560700月末在产品14080三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法举例表9-2生产费用资料项目车间直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本一车间180003840420026040二车间225007500900039000本期发出成本一车间1220002024023100165340二车间149241845233376月末在产品成本(单件定额)一车间1503235217二车间1506060260三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法举例表9-3自制本成品期初资料本成品名称数量/件直接材料直接人工制造费用合计甲半成品140301005040532040460三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法以甲种产品成本为例，说明分项结转法的计算程序。解答(1)根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间生产成本明细账如表所示。●●●●●成本会计第九章第二节解答表9-4生产成本明细账车间名称:第一车间产品名称:甲半成品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日●●●●●成本会计第九章第二节解答表9-4生产成本明细账车间名称:第一车间产品名称:甲半成品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日(略)(略)(略)月初在产品定额成本本期发生成本成本合计完工半成品成本(560件)半成品单位成本月末在产品定额成本(140件)18000122000140000199000212.50210003840202402408019600354480420023100273002240040490026040165340191380161000287.5030380三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法解答在上列生产成本明细账中，月初在产品定额成本应根据上月有关数据计算登记；本期发生费用应根据本月各种费用分配表登记；月末在产品定额成本应根据月末在产品的数量以及每件在产品原材料费用定额、工资及福利费定额和制造费用定额计算登记。由于在产品按定额成本计价，因而完工产品成本应根据费用合计，减去按定额成本计价的月末在产品成本计算登记。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法解答根据第一车间的半成品交库单(单中所列半成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的半成品单位成本计价)，编制会计分录：借：自制半成品——甲半成品161000贷：基本生产成本——第一车间(甲半成品)161000三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法解答(2)根据第一车间生产成本明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明细账(见表9-5)。表9-5●●●●●成本会计第九章第二节解答表9-5自制半成品明细账半成品名称:甲半成品摘要数量/件直接材料直接人工制造费用合计●●●●●成本会计第九章第二节解答表9-5自制半成品明细账半成品名称:甲半成品摘要数量/件直接材料直接人工制造费用合计月初余额本月增加合计单位成本本月减少月末余额1405607006307030100119000149100134190149102135040196002464022176246435.205320224002772024948277239.604046016100020146018131420146287.80三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法解答在表9-5所列自制半成品明细账中，本月增加的数量，应根据第一车间半成品交库单所列交库数量登记；本月增加的实际成本，应根据第一车间甲产品成本明细账所记完工转出的半成品成本按成本项目登记；本月减少的数量，应根据第二车间领用半成品的领用单所列领用数量登记；本月减少的实际成本，应根据领用数量乘以按成本项目分列的单位成本计算登记；月末余额，应根据累计的数量和实际成本减去本月减少的数量和实际成本计算登记。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计第九章第二节(一)分项结转法解答根据第二车间领用半成品的领用单(单中所列半成品按领用数量和自制半成品明细账中的累计单位成本计价)，编制会计分录：借：基本生产成本——第二车间(甲产品)181314贷：自制半成品——甲半成品181314三、逐步结转分步法举例●●