第四章贷款业务的介绍

第四章贷款业务的核算第一节贷款业务概述贷款是商业银行按照约定的利率和期限遵从还本付息的原则提供给借款申请人的货币资金。一、贷款的种类为了方便对贷款业务进行管理和会计核算，要按照一定的标准对贷款进行分类。(一)按照贷款期限分为短期贷款、中期贷款和长期贷款(二)按照保证的方式分为信用贷款、担保贷款、票据贴现(三)按照贷款质量，将贷款划分为正常贷款、逾期贷款、呆账贷款、呆滞贷款或按照五级分类分为正常、关注、次级、可疑和损失贷款。(四)贷款按照发放人所承担的责任划分为自营贷款、委托贷款二.贷款业务核算的基本要求(一)准确及时地办理各项贷款业务的核算手续(二)加强对贷款业务的会计监督(三)提供监管所需要的贷款信息第二节信用贷款的核算信用贷款是完全凭借款人的信用发放的贷款。一、贷款发放的会计处理发放借款时由借款人填写一式五联的借款凭证(一式五联)。会计分录如下：借：短期(或中长期)贷款——××单位贷款户贷：活期存款——××单位存款户借款凭证第一、第二联分别为借贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。二、贷款到期收回的处理(一)到期借款人主动归还贷款借款到期时借款人主动归还贷款时，填写一式四联还款凭证(见表4—2)或签发转账支票送借款银行，办理还款手续。以还款凭证一、第二联做转账借贷力传票，办理转账。分录如下：借：活期存款———××单位户贷：短期(或中长期)贷款——××单位户利息收入转账后，还款凭证第三联交信贷部门，第四联退回借款人，原保管的借款凭证第五联加盖“注销”戳记后交借款人。(二)到期银行主动扣收三、贷款逾期的处理贷款逾期时银行应将原贷款转入逾期贷款科目。会计分录如下：借：逾期贷款——××单位户贷：××贷款——××单位户到期贷款转入逾期贷款后，应从逾期日起到还清前一日按照规定比例加收过期利息或罚息。贷款本金逾期90天或者应收利息逾期超过90天应收利息不再计入利息收入，而应转做表外核算。逾期贷款超过一定期限后转为呆滞贷款，经过批准以后及时核销，会计分录为：借：呆滞贷款——××单位户贷：逾期贷款——××单位户呆滞贷款指按有关规定，逾期(含展期后到期)超过规定年限以上仍未归还的贷款，或虽未逾期或逾期不满规定年限，但借款人生产经营己终止、项目已停建，但尚不符呆账条件的贷款。第三节担保贷款的核算一、抵押贷款抵押贷款是按照《中华人民共和国担保法》的规定的抵押方式以一定的财产作为抵押物而发放的贷款。(一)抵押物的种类以下财产可以充当抵押物：(1)抵押人所有的房屋及其地上附着物；(2)抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；(3)抵押人依法有处分权的国有土地使用权、房屋相其他地上附着物；(4)抵押人依法有处分权的国有机器、交通运输工具和其他财产；(5)抵押人依法承包并经发包人同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；(6)依法可以抵押的其他财产。(二)抵押贷款的申请和审批贷款额度＝抵押物作价金额×抵押率(三)抵押物的保管(四)抵押贷款的发放和收回办理贷款的发放，会计分录如下：借：抵押贷款——××单位户贷：活期存款——××单位户同时对抵押物进行表外登记。贷款到期时，会计分录如下：借：活期存款——××单位户贷：抵押贷款——××单位户利息收入贷款本息收回后，注销表外科目同时将抵押物及有关单据退回借款人。如果借款人到期不能归还贷款，应转做逾期贷款处理。处置的方式有作价入账和变卖两种。作价入账的会计分录为：借：××资产贷：逾期贷款——××单位户利息收入(或应收利息)变卖的会出分录为：借：有关科目贷：逾期贷款——××单位户利息收入(或应收利息)二.保证贷款保证贷款是按照《担保法》规定的保证方式由第三人承诺在借款人无力还款时，按照约定的承诺承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。(一)保证和保证人保证是保证人和债权人的约定，当债务人不能偿还借款时，保证人按照约定履行债务或承担责任的行为。在保证贷款中保证人处于债务人的地位，如果债务人不能按期还款时，保证人应就保证合同的约定承担一般保证或者连带保证责任，代为清偿债务后向借款人追偿。(二)保证合同和保证方式保证的方式有一般保证和连带保证两种如果合同约定在债务人不能偿还债务时由保证人承担偿还责任的保证合同为一般保证合同，如果合同约定保证人与债务人对债务承担连带责任的为连带保证合同。(三)保证贷款的发放和收回借款人申请借款时，会计分录如下：借：××贷款——××单位户贷：活期存款——××单位户贷款到期后，会计分录如下：借：活期存款——××单位户贷：××贷款——××单位户利息收入三、质押贷款质押贷款的关系人为借款人、出质人和质权人。出质人可以是借款人、借款人以外的第三人，质权人是发放贷款的商业银行。质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同，贷款到期不能收回时银行可以以所得质物的价款来偿还贷款本息及其他相关费用。第四节票据贴现票据贴现是商业汇票的持票人为获得资金向银行贴付一定的利息转让末到期的商业汇票的行为。一、银行汇票贴现的处理商业汇票的持票人办理贴现时应根据汇票的金额填制一式五联的贴现凭证，填妥凭证后贴现申请人应在第一联上加盖预留印鉴连同商业汇票提交银行信贷部门，信贷部门审核同意后在汇票第一联上签注“同意”字样，加盖名章后交会计部门。贴现利息＝汇票金额×贴现天数×(月贴现率÷30)实付贴现金额＝汇票金额一贴现利息(注：贴现天数是从贴现日到票据到期日前—日为止)会计分录为：借：贴现——商业承兑汇票或银行承兑汇票贷：活期存款——××单位户利息收入——贴现利息收入二、汇票到期收回的处理(一)商业承兑汇票贴现到期收回会计分录为：借：××科目——承兑人户贷：联行往账(或有关科目)如果承兑人存款账户资金不足，则退回凭证，按照规定收取罚金。贴现银行收到划回的款项后，转销贴现科目，会计分录为：借：联行来账(或有关科目)贷：贴现——商业承兑汇票户如果承兑的账户资金不足，收到退回的有关凭证后，商业银行对已贴现的汇票款项向贴现申请人收取款项，会计分录为：借：活期存款——承兑申请人户(或有关科目)贷：贴现——商业承兑汇票户如果贴现申请人账户无足够资金，则转为逾期贷款处理。(二)银行承兑汇票贴现到期收回贴现银行的具体会计处理手续参照商业承兑汇票，分别同城和异地进行处理。承兑银行收到委托收款凭证和汇票后，经审查无误，从汇票专户将款项转出，划转贴现银行，会计分录为：借：应解汇款贷：联行往账贴现银行收到划回的款项后，按照委托收款的手续办理，会计分录为：借：联行来账贷：贴现一银行承兑汇票第五节贷款利息核算一、定期结算定期结息一般按季度每季度结息一次，每季末月20日为结息日。二、利随本清利随本清，又叫逐笔结息法，是指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息。(1)全是整年整月的：利息＝本金×时期(年或月)×年或月利率(2)全部化成天数的：利息＝本金×时期(天数）X日利率【例4—1】某公司于2002年8月3日向银行申请借款50万元，批准发放日为8月10日，期限1年，利率为月息4％。，双方约定采用利随本清的方法计算利息，公司于2003年8月10日签发转账支票归还贷款，利息为：500000×4％。/30×360＝24000(元)期末结算利息时的会计分录为：借：应收利息——××单位户贷：利息收人实际收到已经确认的应收利息时，冲减已确认的应收利息，会计分录为：借：活期存款——××单位户贷：应收利息——××单位户应收利息计入表内的时间为90天，即当贷款的本金或者应收利息逾期超过90天尚未收回的应冲减原已应收利息和利息收入，转做表外核算。会计分录为：借：利息收入贷：应收利息——××单位户同时登记表外科目“应收利息——××单位户”第六节贷款损失准备一.提取范围贷款损失准备金是按一定比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。二.贷款损失准备金的种类及提取方法(一)贷款损失准备种类一般准备是根据全部贷款余额的—定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能损失的准备；专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备；特种准备指针对某—国家、地区、行业或某类贷款风险计提的准备。(二)贷款损失准备金提取中国人民银行《贷款损失准备金计提指引》提出了一个参考比例如下：对于关注类贷款，计提比例为2％；对于次级类贷款，计提比例为25％；对于可疑类贷款，计提比例为50％；对于损失类贷款，计提比例为100％。其中，次级利可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20％。银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1％。(三)贷款损失准备制度银行应建立贷款损失难备的评估制度，在贷款分类的基础上，定期对贷款损失准备的充足性进行评估，及时计提贷款损失准备，使之与贷款的内在损失评估结果相适应，准确核算经营成果，增强抵御风险的能力。三.贷款损失准备金的会计核算(一)贷款损失准备金的提取1．一般准备金的提取商业银行根据应提取贷款损失准备金的贷款期末余额和规定的比例，计算一般准备金的期未余额，与现有的一般准备金的余额进行比较，如果现有余额不足时，应按照差额补提一般准备金，提取一般准备的会计分录为：借：利润分配——提取一般准备金户贷：贷款损失准备——一般准备金如果原有余额高于本期末应有余额，则应按照差额冲减，会计分录与补提时相反。2．专项准备金的提取商业银行在会计期期末，按照贷款五级分类的结果和本行制定的提取比例，计算本期专项准备金的应有余额，并与期未已有余额比较，如果现有余额不时，应按照差额补提专项准备金，专项准备和特种准备的提取作为当期成本支出。提取的会计分录为：借：营业费用或(其他营业支出)——贷款损失准备金户贷：贷款损失准备——专项准备金对于符合规定的核销范围、条件、办法和审批权限的贷款损失，按法定程序审批后予以核销。会计分录为：借：贷款损失准备——专顶准备金贷：××贷款——××单位户借：营业费用(或其他营业支出)贷：贷款损失准备——专项准备金如果原有余额高于本期末应有余额，则应按照差额冲减，会计分录与计提相反。特种准备金的提取方法相同。(二)呆账贷款的核销1．呆账贷款的认定条件呆账贷款是指：(1)借款人和担保人依法宣告破产，进行清偿后，未能还清的贷款；(2)借款人死亡或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定，宣告失踪或宣告死亡，以其财产或者遗产清偿后，未能还清的贷款；(3)借款人遭到重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确定无力偿还的部分或全部贷款，或者以保险清偿后，未能还清的贷款；(4)贷款人依法处置贷款抵押物、质物所得价款不足以补偿抵押、质押贷款的部分；(5)经国务院专案批准核销的贷款。符合规定的条件的呆滞贷款应转入呆账贷款，会计分录为：借：呆账贷款——××单位贷：呆滞贷款——××单位2．呆账贷款的核销会计分录为：借：贷款损失准备——专项准备金贷：呆账贷款——××单位(三)已核销贷款的收回已核销的贷款损失在以后期间又收回的，先恢复贷款损失准备，再从借款人账户收回。会计分录为：借：呆账贷款——××单位贷：贷款损失准备——专项准备金然后再转销呆账贷款，根据收回的形式借记相关科目借：相关科目贷：呆账贷款——××单位人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。