第7章 接受业务委托与计划审计工作

第七章接受业务委托与计划审计工作引导案例接受业务委托计划审计工作目录接受业务委托与计划审计工作引导案例0接受业务委托须谨慎—案例背景A公司B银行为筹措资金，公司决定向银行贷款出具经审计后的财务报表以判定是否同意其贷款C会计师事务所聘请接受业务委托须谨慎—存在的冲突存在的冲突1234注册会计师李明刚到A公司就发现，A公司会计账册不齐，而且账也未结平A公司会计人员抱怨说李明整理相关资料时太过苛刻，已经妨碍其正常工作李明向A公司会计人员索要客户有关资料，但遭到A公司会计人员以客户资料涉及公司机密为由的拒绝李明要求公司在年末这一天停止生产以便对存货进行盘点，但A公司以生产任务忙为由拒绝了李明的要求接受业务委托须谨慎—最终的结局A公司C会计师事务所总经理听后十分生气，不但命令注册会计师李明立刻离开A公司，还拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。告知如果无法进行询证或盘点，注册会计师只能财务报表提出无法表示意见且前期由李明代编的会计账册将不予归还。”的拒绝该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥当，你有什么建议？案例思考案例启示1接受业务委托和计划审计工作是审计准备阶段工作中的核心部分，同时也是注册会计师开展后续审计工作的前提和基础案例启示2合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题并恰当地组织和管理审计工作接受业务委托1接受业务委托接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书接受业务委托被审计单位基本情况1.评价自身独立性和专业胜任能力2.与前任注册会计师的沟通3.接受客户委托接受客户委托应当考虑哪些因素？4.与老客户续约5.特别因素的考虑了解被审计单位基本情况的目的确定是否接受委托了解被审计单位基本情况的目的根据掌握的情况考虑如何安排进一步的审计工作。了解被审计单位基本情况时考虑的因素应考虑的被审计单位基本情况业务性质、经营规模和组织结构经营情况和经营风险以前年度接受审计的情况财务会计机构及工作组织其他与签订业务约定书相关的事项评价自身独立性和专业胜任能力的目的评价独立性和专业胜任能力目的独立性是注册会计师执业的灵魂和基石，它要求注册会计师保持实质上和形式上的独立性，专业胜任能力是高质量审计的技术保障，要求审计工作应由具备专门学识与经验并经过适当专业训练的人担任保证了审计质量评价自身独立性和专业胜任能力考虑的因素评价自身的独立性和专业胜任能力考虑的因素评价执行审计业务的能力评价保持应有谨慎性的能力评价自身的独立性不具备专业胜任能力时的防范措施不具备胜任能力时防范措施了解专业服务的具体要求和业务对象了解相关监管要求或报告要求分派足够的具有胜任能力的员工必要时利用专家的工作就执行业务的时间安排与客户达成一致意见了解注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围我国审计准则规定，审计工作应由具备专门学识与经验并经过适当专业训练的人担任。并且在评价自身独立性及专业能力外，有时还应当考虑是否能获得计算机专业技术人员以及熟悉法律、工程等方面的专家的协助，以便解决审计过程中的特殊问题。评价专家的工作评价专家工作专家的专业胜任能力和独立性专业资格、专业经验与声望等专家与被审计单位是否存在重大经济利益关系，专家及其直系亲属在被审计单位的有关部门是否担任重要职务等另外考虑的因素足够的时间足够的资源接受业务委托与前任注册会计师的沟通会计师事务所在接受委托前后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托与前任注册会计师的沟通后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托诚信违规舞弊意见分歧企业其他与前任注册会计师的沟通变更原因接受客户委托是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问题前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因与老客户续约与老客户续约与老客户续约时考虑因素被审计单位高风险会计师事务所可能认为政府机构与被审计单位之间在管制上存在很大的冲突风险，进而会导致被审计单位遭遇财务失败并最终使会计师事务所面临法律诉讼特别因素的考虑特别因素的考虑被审计单位是否面临某些特殊的风险客户是否正陷入主管机构或政府部门的调查主要管理人员正在接受司法部门的调查主要管理人员正在接受司法部门的调查确定财务报告编制基础确定审计的前提条件确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的，并就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。确认审计前提条件通用目的财务报告是否可接受财务报表的目的财务报表的性质被审计单位的性质法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础特殊目的的财务报表是否可接受预期使用者财务报表的编制目的管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施管理层的责任管理层责任按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报向注册会计师提供必要的工作条件，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要相关人员。就管理层的责任达成一致意见管理层认可并理解其责任对注册会计师执行审计工作至关重要情形一如果管理层不认可其责任或不同意提供书面声明，则注册会计师承接此类业务是不恰当的情形二如果法律法规要求承接此类业务，注册会计师可能还需要向管理层解释出具书面声明的重要性以及对审计报告的影响财务报表审计的目标与范围1.注册会计师的责任2.管理层的责任3.签订审计业务约定书审计业务约定书的内容签订审计业务约定书审计业务约定书的内容4.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度5.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容财务报表审计的目标与范围财务报表审计的目标与范围在审计业务约定书中应明确审计范围，即审计工作属于财务报表审计还是其他专项审计，如为财务报表审计，审计范围指会计报表名称及其相应所属年份或时点。其审计目标主要是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误所导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见注册会计师的责任一般而言，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。例如：对存货的审计中，对存货实施监盘并获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，而制定盘点计划、组织盘点工作并合理确定存货的数量和状况则是被审计单位管理层的责任。管理层的责任管理层负责事项建立和维护公司内部控制所提供资料的真实性所提供资料的完整性所提供资料的合法性管理层的责任被审计单位管理当局理解审计人员工作的性质，明确自身的责任在审计业务约定书中约定被审计单位对财务报表的责任目的将来发生法律纠纷时在一定程度上保护审计人员。管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度一般在业务约定书中需要明确管理层是按照企业会计准则和企业会计制度编制财务报表，还是按照民间非营利组织会计制度或小企业会计制度编制财务报表。注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容1•执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求2•要求管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认3•说明预期向客户提交的其他函件或报告4•收费的计算基础和收费安排注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容注册会计师如遇以下内容需要视具体情况判断是否应予列明：对于一些复杂性较高的审计业务，可能需要特定方面的专家提供专业咨询，而对于规模较大的审计业务，可能需要其他审计人员的协助与审计涉及的被审计单位内部审计人员和其他员工的协调在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；对审计报告使用的限制注册会计师与客户之间需要达成进一步协议的事项计划审计工作2计划审计工作总体审计策略具体审计计划针对计划的更改、指导、监督及复核计划审计工作总体审计策略根据职业判断考虑用以指导项目组工作方向的重要因素总体审计策略确定审计业务的特征以界定审计范围明确审计业务的报告目标以便于规划审计工作的时间安排和所需沟通的性质确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围总体审计策略制定总体审计策略的意义确定审计时间确定审计范围指导具体审计计划的制定确定审计方向总体审计策略确定审计业务的特征以界定审计范围编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度特定行业的报告要求如某些行业的监管部门要求提交的报告预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点总体审计策略确定审计业务的特征以界定审计范围其他注册会计师参与组成部分审计的范围需审计的业务分部的性质，包括是否需要具备专业知识外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法总体审计策略确定审计业务的特征以界定审计范围内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度被审计单位使用服务机构的情况、注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据总体审计策略确定审计业务的特征以界定审计范围信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项被审计单位的人员和相关数据的可利用性总体审计策略确定审计业务的特征以界定审计范围用于确定如何编制合并报表的母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质除对合并报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计总体审计策略明确审计业务的报告目标以便于规划审计工作的时间安排和所需沟通的性质被审计单位的财务报告时间表与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议相关的组织工作与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通总体审计策略明确审计业务的报告目标以便于规划审计工作的时间安排和所需沟通的性质项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任总体审计策略根据职业判断考虑用以指导项目组工作方向的重要因素总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，例如确定适当的重要性水平、初步识别可能存在较高重大错报风险的领域等等。总体审计策略的指导作用就体现在为具体审计工作的开展确定基本方向和目标。总体审计策略确定审计方向时要考虑的因素重要性水平、重大错报风险较高的审计领域评估的财务报表层次的重大错报风险对指导和监督以及复核的影响项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）总体审计策略确定审计方向时要考虑的因素工作分工、项目预算、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据业务交易量规模总体审计策略确定审计方向时要考虑的因素管理层对内部控制重要性的重视程度影响被审计单位经营的重大发展变化会计准则及会计制度的变化总体审计策略根据职业判断考虑用以指导项目组工作方向的重要因素重大的行业发展情况其他重大变化总体审计策略确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围向具体审计领域调配的资源包括：向高风险领域分派有适当经验的项目组成员就复杂的问题利用专家工作等总体审计策略确定执行业务所需资源的性质、时间安排和