成本计算的分类法

第13章成本计算的分类法9.1成本计算分类法的基本内容9.2分类法成本计算举例9.3联产品、副产品、等级品的成本计算第一节成本计算分类法的基本内容一、分类法的涵义及适用范围先按类别设立成本明细账，并用于归集生产费用，计算出各类完工产品成本；然后再按一定标准分配计算类内各种产品的成本。生产的产品品种、规格繁多，可以分类的产品,然后按照类别归集生产费用和计算产品成本二、特点根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本;成本计算期取决于生产特点和管理要求；选择合理的分配标准，在每类产品的各种产品之间分配费用，计算每类产品内各种产品的成本。并将各类产品生产费用在完工产品和在产品间进行分配三、分类法计算程序1、按产品类别设立生产成本明细账；首先将产品按性质、结构、用途、工艺、用料等标准划分为若干类别；以类别为成本计算对象开设成本计算单。2、按规定的成本项目归集生产费用，计算各类产品的总成本；3、采用适当的方法分配类内各种不同规格或型号的产品成本。分配方法与计算原理与前面所学的成本计算基本方法相同。常用的分配方法有：定额比例法和系数分配法四、分类法分类法是按产品类别计算产品成本的一种辅助成本计算方法分类法的主要目的是为了简化成本计算。为了简化成本计算，可以将品种相同、规格不同，或者所耗用原材料和工艺过程基本相同的产品作为一类分类法必须建立在分步法、分批法和品种法基础之上分类标准主要包括：产品型号与规格、原材料的成份或含量、联产品等生产成本先按约当产量法等方法在不同类别的产品间分配（与分步法和品种法一样），然后在按系数法等专门方法在同一类别的不同产品间进行分配产品系数是同类非标准产品的定额消耗与标准产品定额消耗的比例。一般选择生产量较大，且能长期生产的产品作为标准产品，系数为1系数有综合系数和单项系数，单项系数又包括材料系数和工时系数。按综合系数折算的标准产量可分配所有费用，按材料系数折算的标准产量只能分配材料费用，按工时系数计算的标准产品可分配工资和制造费用分类法举例（系数法）1、确定系数计算标准；如定额消耗量、定额成本、计划成本、售价、重量、体积、长度等(在选择同类产品内各种产品之间分配费用的标准时，应考虑分配标准是否与产品成本的高低有密切的联系)2、按计算标准折算为固定系数；选择代表性（产销量大、生产正常、售价稳定）产品为标准产品、系数定为“1”，计算出其他产品的系数（其他产品与标准产品的分配标准之比）3、计算标准产量；某产品的标准产量=该产品的实际产量x该产品系数各成本项目可采用同一分配标准；也可按成本项目性质，采用不同分配标准第二节分类法计算举例LearningObjectivesClassifyjointprocessoutputsIdentifywhenoutputbecomesajointproductExplainthemanagementdecisionsthataremadepriortobeginningthejointprocessAllocatejointcoststoproductsDescribehowtohandleby-productsExplainhowtoaccountforjointcostsinnot-for-profitorganizations第三节联产品、副产品、等级品成本的计算TermsJointProcess-singleprocessinwhichoneproductcannotbemanufacturedwithoutproducingothersJointCost-materials,labor,andoverheadincurredduringajointprocessJointProducts-primaryoutputsofajointprocessBy-productsandscrap-incidentaloutputsofajointprocess,somesalesvalue联产品是指使用同种原料，经过统一加工过程而同时生产出来的具有同等地位的主要产品副产品是指在主要产品的生产过程中，附带生产出的非主要产品Waste-residualoutput,nosalesvalueSplit-offpoint-whenjointproductsarefirstidentifiableasindividualproductsIncrementalseparatecosts-costsaftersplit-off,assignedtoseparateproductsAtsplit-off,jointcostsareallocatedtojointproductsJointcostsaresunkcostsoncethesplit-offpointisreachedtermsJointProcessD’sChickenSoupCompanyChickenNoodleChicken&DumplingsChickenRiceJointProcessChickenWaterSpicesCookvegetablesandchickeninbrothChicken,vegetables,andbrotharejointinputsPreparevegetables,discardwasteinbarrelJointProcessSplit-offpointBasicchickensoupNoodlesRiceDumplingsAddIllustrationofaJointProcessCooked,canned,andintoFGinventoryBasicchickensoupNoodlesRiceDumplingsChickenNoodleChickenRiceChicken&Dumplings联产品联合成本的分配联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。分离前归集联合成本分离点分配联合成本分离后归集联产品的可归属成本。联产品成本计算步骤如下：1.计算分离前的联合成本；2.在分离点分配联合成本；3.分离后计算进一步加工的可归属成本。投入原材料联合成本同一生产过程甲产品乙半成品直接销售进一步加工可归属成本乙产品这个点为“分离点”，分离后的联产品，有的可以直接销售，有的必须经过进一步加工后再出售。我们把在分离点前发生的成本通称为联合成本或共同成本，而把进一步加工成本称为归属成本。投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一个“点”分离为各种联产品。（一）系数分配法系数分配法是将各种联产品的实际产量按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本的一种方法。确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。采用系数法分配联合成本的正确与否，取决于系数确定的正确性（二）实物量比例分配法实物量比例分配法是按照各联产品在分离点上的重量、体积、长度等其他实物量度比例来分配联合成本的一种方法。实物量是指产品的重量。其优点是计算简便易行，但是它没有考虑成本与收入之间的关系，因此计算出来的是联产品的单位平均成本，容易造成成本与收入不匹配。主要适用于产品成本与实物量有密切关系，并且各联产品销售价格较为均衡的联合成本的分配。（三）相对售价比例分配法相对售价比例分配法是按照联产品售价比例来分配联合成本的一种方法。此方法依据售价较高的联产品应负担较高份额联合成本，售价较低的联产品应负担较低份额联合成本的原理产生。分配的结果使各种联产品的毛利率相同。一般适用于分离后即为完工产品，不需要进一步加工的且价格波动不大的联产品。（四）可实现净值比例分配法可实现净值比例分配法是按照各种联产品的可实现净值比例来分配联合成本的一种方法。可实现净值指产品最终售价减去其可归属成本的余额。对不需要进一步加工的联产品的可实现净值就是其售价。适用于联产品分离后仍需要进一步加工方可销售的联产品。采用此方法计算联产品成本容易混淆联合成本与可归属成本的界限。ManagementDecisionsWillrevenuesexceedtotalcosts?RevenuefromsaleofjointprocessoutputsCostsJointcostsProcessingcostsaftersplit-offSellingcostsToProcessorNottoProcessManagementDecisionsWhatistheopportunitycost?Isincomefromthejointprocessgreaterthanincomefromotheruses?Howtoclassifyoutputs?Primary,by-product,scrap,wasteSellatsplit-offorprocessfurther?ToProcessorNottoProcessAllocatingJointCostsPhysicalmeasureCommonphysicalcharacteristicMonetarymeasureSalesvalueatsplit-offNetrealizablevalueatsplit-offApproximatednetrealizablevalueatsplit-offEachmethodmayallocateadifferentcosttojointproductsBenefits-ReceivedApproachesPhysicalUnitsMethodWeightedAverageMethodAllocationBasedonRelativeMarketValueSales-Value-at-Split-Off-MethodNetRealizableValueMethod联合成本分配方法系数分配法、实物量分配法、相对销售价值分配法和净实现价值分配法等等，在我国使用较多的是系数分配法Asawmillprocesseslogsintofourgradesoflumbertotaling3,000,000boardfeetasfollows:PercentofJointCostGradesBoardFeetUnitsAllocationFirstandsecond450,0000.15$27,900No.1common1,200,0000.4074,400No.2common600,0000.2037,200No.3common750,0000.2546,500Totals3,000,000$186,000AccountingforJointProductionProcessesPhysicalUnitsMethodApeachcanningfactorypurchases$5,000ofpeachesandgradesandcansthembyquality.Thefollowingdatapertainstothisoperation:NumberWeightWeightedNumberAllocatedGradesofCasesFactorofCasesPercentJointCostFancy1001.301300.21667$1,083Choice1201.101320.220001,100Standard3031.003030.505002,525Pie700.50350.05833292Totals600$5,000AccountingforJointProductionProcessesWeightedAverageMethodUsingthelumbermillexamplefromearlier--PriceatP