刘益平 会计学 第八章 固定资产的核算

第八章固定资产及无形资产的核算第一节固定资产的核算与管理第二节无形资产的核算与管理第一节固定资产的核算与管理一、固定资产概述1、固定资产的概念固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，在使用过程中保持原有实物形态的资产。2）固定资产同时满足以下两个条件才能予以确认：(1)与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能可靠地计量。2、固定资产的标准1）企业所拥有的使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的器具、工具等。3、固定资产的分类按经济用途分类固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产不需使用的固定资产4、固定资产的计价方法（1）按原始价值计价（2）按重置价值计价（3）按折余价值计价二.固定资产增减的核算（一）帐户的设置在建工程期初余额本期构建固定资产而发生的实际支出期末余额结转本期已完工并交付使用的固定资产实际成本贷借固定资产期初余额本期增加的固定资产期末余额本期减少的固定资产贷借固定资产清理（1）本期固定资产清理费用、损失和转入清理的固定资产的净值（2）结转本期固定资产清理净收益（1）本期固定资产清理的变价收益（2）结转本期固定资产清理净损失贷借期初余额本期因固定资产减少而转销的累计折旧额期末余额本期按规定提取或增加的折旧额贷借累计折旧（二）固定资产增加的核算1、外购固定资产需安装的（1）发生购置费、安装费时借：在建工程——××工程贷：银行存款有关科目（2）工程完工、交付使用借：固定资产贷：在建工程——××工程2、外购不需安装、直接交付使用借：固定资产贷：银行存款（或应付帐款）3、自建工程（1）购买工程材料借：在建工程——工程材料贷：银行存款（或应付帐款）（2）工程材料投入工程建设借：在建工程——××工程贷：在建工程——工程材料（3）支付工程建设费借：在建工程——××工程贷：银行存款应付工资等（4）工程完工、交付使用借：固定资产贷：在建工程——××工程1．直接购入固定资产的核算例8-1企业购入一台需要安装的生产设备，价款180000元，设备经验收交付安装，货款已通过银行转账支付。例8-2上述设备在安装过程中，发生各种费用支出，共计23000元，均已通过银行转账支付。例8-3上述设备安装完毕，交付生产部门使用。例8-4企业购进一台检验设备，直接交付质检科使用，该检验设备价款为82000元，货款尚未支付。2．自建固定资产的核算例8-5企业因自建厂房购入各种建材，共计480000元，货款已通过银行转账支付。例8-6将上述材料全部投入工程建设。例8-7用转账支票支付上述厂房的建设费41000元。例8-8上述厂房建成完工，交付使用。4、接受投资的固定资产借：固定资产（评估值+相关费用）贷：实收资本（评估值或协议价）银行存款（相关费用）5、接受捐赠的固定资产借：固定资产（净值）贷：递延所得税负债（应交所得税额）营业外收入（差额）3．接受投资的固定资产核算例8-9企业接受某公司作为投资投入的设备一台，该设备在投资单位的账面原始价值为126000元，接受投资过程中用转账支票支付该设备的运输费和安装费共计10000元，投资双方对该项固定资产的协议价确定为140000元。例8-10上题中如果投资双方的协议价为100000元，其他条件不变。4．接受捐赠的固定资产的核算例8-11企业接受某单位捐赠一辆轿车，捐赠单位提供的有关凭证表明该轿车的原始价为146000元，已提折旧52000元。（三）固定资产减少的核算1、固定资产报废、毁损、转让的核算（1）办理报批手续、核销帐面值借：固定资产清理（清理损失）累计折旧（帐面已提折旧）贷：固定资产（帐面原值）（2）取得清理收入借：银行存款贷：固定资产清理（3）发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（或相关科目）（4）结转清理净收益或净损失结转净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入结转净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理5．报废、毁损、转让固定资产的核算例8-12企业一台运输设备输报废手续，该设备账面原值80000元，已提折旧78000元。例8-13上述运输设备报废后变价收入5000元存入银行。例8-14结转上述清理报废的运输设备的净收益3000元。例8-15因为地震原因，企业的一栋厂房被震塌，该厂房的原始价值285万元，已累计计提折旧150万元，在清理这栋厂房的过程中，用银行存款支付清理费用8万元。例8-16企业将一台不需用的生产设备对外转让，该设备的原始价值130万元，已计提折旧65万元，转让价为80万元，款项已收妥存入银行，在转让过程中用银行存款支付清理费、运输费共计25000元。2、投资转出固定资产借：长期股权投资累计折旧营业外支出贷：固定资产营业外收入6．投资转出固定资产的核算例8-17企业将一台不需用的生产设备投资给其股份公司，该设备的账面原值54000元，已累计折旧18000元，投资双方对该设备的协议作价40000元。三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧的有关规定应按期计提折旧的固定资产有：1）房屋、建筑物；2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等；3）季节性停用和修理期间停用的设备；4）以融资租赁方式租入的固定资产；5）以经营性租赁方式出租的固定资产。不应计提折旧的固定资产有：1）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；2）以经营性租赁方式租入的固定资产；3）已提足折旧但仍在继续使用的固定资产；4）破产、关停企业的固定资产；5）提前报废的固定资产；6）土地。（二）固定资产折旧方法1、平均年限法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资年折旧率=年折旧额固定资产原始价值月折旧额=年折旧额12单位工作量应计提折旧额=固定资产原值—净残值预计能完成的总工作量本期应计提折旧额=本期实际完成的工作量2、工作量法×单位工作量应计提折旧额固定资产年折旧率=固定资产尚可使用年限预计使用年数总和3、加速折旧法（1）年数总和法固定资产年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率（2）双倍余额折旧法年折旧率=2×100%1预计使用年限固定资产年折旧额=固定资产帐面净值×年折旧率最后两年改用直线折旧法年折旧额=固定资产帐面净值—净残值24、实际计提折旧时：本月增加的固定资产下月开始计提折旧，本月减少的固定资产本月照提折旧。本月应计提折旧额=上月计提折旧额+上月增加的固定资产的月折旧额－上月减少的固定资产的月折旧额5、固定资产折旧的核算借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（管理用固定资产的折旧）例8-22根据固定资产折旧计算汇总表,本月生产车间固定资产应计提的折旧为64000元，管理部门固定资产应计提折旧为22000元，经营性出租固定资产应计提折旧4000元。贷：累计折旧其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧）管理费用（管理用固定资产的折旧）其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧）四、固定资产减值的核算固定资产减值：是指固定资产发生损失、技术陈旧、市场价格持续下跌、长期闲置或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值的情况。可回收金额：是资产的销售净额与预期从该资产的持续使用和寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者。销售净值：指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。当固定资产的可回收金额小于固定资产的账面金额时企业应当计提固定资产减值准备。1、下列情况之一者按固定资产价值的全额计提固定值产减值准备1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；2）由于技术的进步等原因，已不可使用的固定资产；3）虽然固定资产尚可使用，但使用后会产生大量不合格的固定资产；4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；5）其他实质上已不能再带来经济利益的固定资产。除上述情况外，如确有证据表明固定资产可收回金额小于其账面金额时，应部分计提固定资产减值准备。第二节无形资产的核算一、无形资产的概念、特征1、概念无形资产是指企业所拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。它的主要形式有：专利权、商标权、著作权、非专利技术等。2、特征1）无实物形态；2）能长期发挥效益；3）经济效益的不确定性；4）使用权的非独占性。第二节无形资产的核算二、无形资产的计价方法1、实际成本法——是指以取得该项无形资产时所发生的实际支出作为入账价格。2、收益现值法——首先应对无形资产可能带来的未来收益进行预测，然后根据一定的折现率将未来收益折算成现值，并将其作为该项无形资产的入账价值。3、超额收益法——是指通过预测无形资产可能带来的超额利润，来计算确认无形资产价值的方法。第二节无形资产的核算4、现行会计制度对取得无形资产计价的规定1）外购的无形资产，按实际支付的价款及其它相关费用计价；2）自创的无形资产，按自创过程中以及审批过程中所发生的全部支出计价；3）投资者投入的无形资产，按评估确认价或合同协议价计价；4）接受捐赠的无形资产，按所附的发票单据所列的金额或参照同类无形资产的市价计价。第二节无形资产的核算三、无形资产的核算1、无形资产取得的核算（1）外购：借：无形资产贷：银行存款（或应付帐款）（2）自创：发生确认费用借：管理费用贷：银行存款结转自创费用借：无形资产贷：管理费用（3）接受投资借：无形资产贷：实收资本2、无形资产摊销的核算借：管理费用贷：累计摊销3、转让无形资产的核算（1）取得转让收入借：银行存款（或应收帐款）贷：营业外收入（2）转销无形资产帐面成本借：营业外收入贷：无形资产（3）结算转让无形资产应交纳的营业税借：营业外收入贷：应交税金——应交营业税（4）只转让使用权借：银行存款贷：其他业务收入4、投资转出无形资产（1）转出所有权借：长期股权投资（评估确认）贷：无形资产（帐面值）营业外收入（差额）（2）转出使用权借：长期股权投资贷：资本公积7．无形资产取得的核算例8-23企业从某研究所花费300000元购得一项产品生产专利，款项已通过银行转账支付。例8-24企业将科技人员发明的一项制造技术申请专利，共支付专利费8000元，另外该项制造技术在研制过程中发生各项支出50000元，已全部记入管理费用。例8-25企业接受某研究机构以一项制造技术投资入股，双方协议作价800000元，占项目投资的15%股份。8．无形资产摊销的核算例8-26企业按规定摊销本期无形资产的价值12000元。9．无形资产转让的核算例8-27企业将自创的一项专利的所有权对外转让，该项专利的账面值为63000元，双方协议作价100000元，款项已收妥存入银行。例8-28根据税法规定企业转让无形资产需交纳5%的营业税，结算应交营业税5000元。例8-29企业转让商标使用权，得转让费41000元。10．投资转出无形资产的核算例8-30企业用某项专利的所有权向某公司投资，该项专利的账面值为300000元，双方协议作价380000元。11．企业如果以上述专利的使用权对外投资，协议作价120000元，其他资料不变。