新旧准则比较与衔接-3

GLOBALSERVICE/INDUSTRYAUDIT/TAX/ADVISORY/LINEOFBUSINESS新旧会计准则的比较与衔接（三）1第二十三章金融工具确认和计量新旧比较:1、新准则对金融资产和金融负债进行了重新分类金融资产：新准则要求，除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产外，企业应在取得时将其划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。按原制度要求，金融负债应划分为以下几类:货币资金、短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收帐款、其他应收款、长期股权投资、长期债券投资等。金融负债：新准则要求，金融负债应划分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债。按原制度要求，金融负债应划分为以下几类:短期借款、应付票据、应付帐款、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。2第二十三章金融工具确认和计量（续）新旧比较：2、按重新分类后的金融资产和金融负债分别进行确认和计量原准则没有对金融资产和金融负债的确认和计量原则作出明确规定；新准则对其后续计量提出了明确要求。金融资产的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按公允价值计量，公允价值变动计入当前损益；持有至到期投资以及贷款和应收款项，采用实际利率法，按摊余成本计量。可供出售金融资产，一般以公允价值计量，公允价值的变动扣除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额后，先计入资本公积；在该资产终止确认时转入当期损益。3第二十三章金融工具确认和计量（续）新旧比较：2、按重新分类后的金融资产和金融负债分别进行确认和计量（续）原准则没有对金融资产和金融负债的确认和计量原则作出明确规定；新准则对其后续计量提出了明确要求。金融负债的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，按公允价值计量，公允价值变动计入当前损益；其他金融负债，一般采用实际利率法，按摊余成本计量。4第二十三章金融工具确认和计量（续）新旧比较:3、采用未来现金流量折现法对金融资产计提减值准备新准则明确要求企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的帐目价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。具体而言：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的帐面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。其中，预计未来现金流量的现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）（续）5第二十三章金融工具确认和计量（续）新旧比较:3、采用未来现金流量折现法对金融资产计提减值准备（续）新准则明确要求企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的帐目价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。具体而言：对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单独确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。6第二十三章金融工具确认和计量（续）新旧衔接:1、关于金融资产分类首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将帐面价值与公允价值的差额调整留存收益。划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后会计期间采用摊余成本计量，并将帐面价值与摊余成本的差额调者留存收益。7第二十三章金融工具确认和计量（续）新旧衔接:2、关于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应当在首次执行日，按照公允价值计量，并将帐面价值与公允价值的差额调整留存收益。3、关于未确认或已按成本计量的衍生工具对于未在资产负债表内确认，或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日，按照公允价值计量，同时调整留存收益。8第二十三章金融工具确认和计量（续）新旧衔接:4、关于嵌入衍生工具关于嵌入衍生金融工具，按照新准则规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日，将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。除以上四个方面外，企业在首次执行日均采用未来适用法进行处理。9第二十四章金融资产转移新旧比较:金融资产转移准则是在对原准则进行修订完善的基础上完成的，与旧制度相比，主要差异是：1、原制度仅涉及应收债券、信贷资产转移，金融资产转移准则则对所有金融资产转移的会计处理作出了规定；2、新制度对金融资产转移的概念以及不同情形作出了界定，对金融资产转移的会计处理作了明确规定，而原制度没有。3、金融资产转移准则对不同情形下金融资产转移是否符合终止确认条件作了明确的规定，原制度没有作出全面系统的规定。10第二十四章金融资产转移（续）新旧衔接:根据《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》的规定，企业应当在首次执行日起，对金融资产转移采用未来适用法进行处理。11第二十九章会计政策、会计估计变更和差错更正新旧比较:1、增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定新准则规定，对于某个特定前期，满足下列条件之一的，即可认为对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不可切实可行的，即无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正。2、改变了前期差错的会计处理新准则取消了“重大会计差错”的定义，提出“前期差错”的概念，要求所有重要前期差错都应采用追溯重述法进行处理。原准则规定了“重大会计差错”定义，要求对影响损益的重大会计差错进行追溯调整。12第二十九章会计政策、会计估计变更和差错更正（续）新旧衔接:1、企业因首次执行企业会计准则而导致的会计政策变更和会计估计变更，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计椎则》的规定处理。首次执行日后的会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正，应当根据新准则规定处理。13第三十章资产负债表日后事项新旧比较:1、扩大了非调整事项的范围，调整了披露要求原准则把“资产负债表日后至财务报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项才是非调整事项”。新著则把所有“表明资产负债日后发生的情况的事项”都纳入非调整事项的范围，而不论这些事项的重要性、影响力等情况，范围较大。14第三十章资产负债表日后事项（续）新旧比较:2、资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润的处理旧准则规定，此类现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示，股票股利在附注中单独披露。新准则要求，对“企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润”不确认为资产负债表日的负债，但应该在附注中单独披露。15第三十章资产负债表日后事项（续）新旧衔接:1、根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，在资产负债表日后调整事项的确认与计量上，首次执行日不再追溯调整因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额。首次执行日后，企业新发生的调整事项应当按照新准则的规定进行确认和计量。16第三十一章财务报表列报新旧比较:1、扩大了非调整事项的范围，调整了披露要求会计报表：原制度规定，财务报表包括资产负债表、利润表、利润分配表及现金流量表；新准则规定，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。具体报表项目，新准则规定，利润表直接列报营业收入、营业成本，不再区分主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本。原制度中利润表要求单独列示主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本。17第三十一章财务报表列报（续）新旧比较:2、强化附注的披露内容与要求新制度强调附注是财务报表的重要组成部分，并对附注披露的基本要求、具体披露内容及规定进行了明确系统的规定，体现了充分披露的原则。就制度仅规定了附注应披露的内容，而且附注内容较为简单。18第三十一章财务报表列报（续）新旧衔接:1、企业应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》第五条至第十条的规定，在首次执行日调整资产负债表的“年初余额”，没有涉及有关比较报表数据的，也应当作相应调整。首次执行日后，企业应当按照财务报表列表准则编报有关报表及附注信息。首次执行日后，企业19第三十二章现金流量表新旧比较:1、增加了列报内容原准则只要求，编制现金流量表和现金流量表补充资料。新准则除要求编制现金流量表和现金流量表补充资料外，还要求编制“当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息披露”和“现金和现金等价物的披露”。2、列示了不同类型企业现金流量表原准则只列示一般企业的现金流量表；新准则分别列示了一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型现金流量表。20第三十二章现金流量表（续）新旧比较:3、调整了现金流量表有关项目新准则规定，利润表直接列报营业收入、营业成本，不再区分主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本。原制度中利润表要求单独列示主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本。新准则在现金流量表中增加了“处置子公司及其他营养单位收到的现金净额”、“取得子公司及其他营养单位收到的现金净额”等项目；在现金流量表补充资料中增加了“公允价值变动损失”、“递延所得税负债增加”等科目。21第三十二章现金流量表（续）新旧衔接:1、在首次执行日后按照新准则编制的首份年度财务报表，企业应当按照现金流量表准则的规定，编报现金流量表及附注。2、对外提供合并财务报表的，应当遵循《企业会计准则第33号—合并财务报表》的规定，编报合并现金流量表。3、在首份年度财务报表涵盖的期间内对外提供中期财务报表的，应当遵循现金流量表准则和《企业会计准则第32号—中期财务报表》的规定，编报中期现金流量表。4、对于首份年度现金流量表的“上期金额”，应当根据首次执行日按新准则编制的期初资产负债表、上期利润表等有关数据和资料填列。22第三十四章合并财务报表新旧比较:1、调整了合并范围合并报表准则包括母公司所控制的所有子公司，但不包括合营企业主体和仅因合同而合并报告的主体。原准则包括合营企业，但不包括不重要的子公司，以及银行和保险业等特殊行业的子公司。2、改变了少数股东权益和少数股东损益的列示合并报表准则规定少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类制下单独列示；少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示。23第三十四章合并财务报表（续）新旧比较:3、取消了“合并价差”项目合并报表准则取消了资产负债表中“合并价差”项目，规定非同一控制下企业合并，母公司长期股权投资大于其在购买日资公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，在“商誉”下列示。内部债券投资与应付债券抵消时发生的差额，应当在合并利润表中“投资收益”或“财务费用”项目列示。2、资不抵债子公司超额亏损主要母公司承担合并报表准则规定子公司超额亏损应当分情况处理：公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，少数股东权益也应当承担相应份额的亏损；公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的超额亏损由母公司承担，在“未分配利润”项目列示。但是，该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公