纳税审查实例-材料

纳税审查实例——材料材料计划成本，则是指企业材料的日常收发及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行计价的方法。其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，总账及明细分类账按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本之间的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。材料采购时，按照新准则规定的实际成本在“材料采购”科目核算。材料入库时，按照核定的材料计划成本借记“原材料”等科目，按照材料实际成本贷记“材料采购”科目，材料计划成本与实际成本之间差额借记或贷记“材料成本差异”科目。5【案例1】某轴承厂，其原材料采用计划价格进行核算。2013年年6月税务人员在审查“材料采购”和“材料成本差异”账户时，发现该厂1至5月份“材料成本差异”账户贷方余额达158837元，不大正常。经审查，发现“材料成本差异”账户中只有贷方发生额，而无结转应由发出材料分摊的差异额。该厂1至5月间共耗用各种材料3215697元，库存材料1196457元，材料成本综合差异率－3.6％，应调材料成本差异115765[3215697×（－3.6％）]元，其中：管理费用分摊11500元，生产制造成本分摊104265元（按产成品存销比40％：60％计算，库存产品为41706元，已销产品为62559元）。8案例分析税法及财务制度规定，企业领用或发出材料，采用计划成本核算的，按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。该企业由于计划成本订得过高，所以计划成本一直大于实际成本，又不按规定及时调整发出材料应负担的成本差异额，而将其长期挂“材料成本差异”账户，从而扩大了产品成本和管理费用，挤占了计税利润，属于偷税。调增利润74059（11500＋62559）元，除令其补缴所偷税18514.75元外，并处以所偷税款1倍的罚款。9账务调整（1）借：材料成本差异115765贷：库存商品41706管理费用11500主营业务成本（以前年度损益调整）62559（2）借：所得税费用（以前年度损益调整）18514.75贷：应交税费－应交所得税18514.75（3）借：营业外支出18514.75贷：银行存款18514.75【案例2】税务检查人员在2014年对某生产企业进行检查时发现，企业甲产品多结转了原材料97500元，原材料是分阶段投入。甲产品要连续经过一、二、三道工序才能完成，各工序定额工时分别为12小时、12小时和6小时，停留在各工序的在产品的完工程度为本工序的50％，甲产品停留在第一、第二、第三工序的在产品分别为60台、50台和50台。甲产品已经完工的成品60件，其中销售出去的产品50件。根据以上信息对企业多转的材料进行调整处理。11解：在产品的完工程度分别为第一工序＝（12×50％）÷30×100％＝20％第二工序＝（12＋12×50％）÷30×100％＝60％第三工序＝（12＋12＋6×50％）÷30×100％＝90％期末在产品约当量的计算为第一工序＝60×20％＝12台第二工序＝50×60％＝30台第三工序＝50×90％＝45台合计87台甲产品多转的材料成本在产成品和在产品之间的分配率为：97500÷（87＋60）=663.27在产品分配多结转的材料成本为663.27×87=57704.50库存产成品分配多结转的材料成本为663.27×10=6632.7销售的产成品分配多结转的材料成本为663.27×50=33163.5因多结转成本造成少缴企业所得税为33163.5*25%=8290.88调账分录为：借：原材料97500贷：生产成本57704.5库存商品6632.7以前年度损益调整33163.5借：以前年度损益调整8290.88贷：应交税费—应交所得税8290.88【作业1】2014年5月税务检查人员检查某生产企业“材料采购”和“材料成本差异”账户时，发现该厂2013年10至12月份“材料成本差异”账户贷方余额达120000元，不大正常。该企业原材料采用计划价格进行核算。经审查，发现“材料成本差异”账户中只有贷方发生额，而无结转应由发出材料分摊的差异额。该厂10至12月间共耗用各种材料3000000元材料在各部门使用的情况如下：生产车间领用2750000元，管理部门领用250000元。库存材料1500000元。12月末产品存销比为30%：70%。请计算：（1）材料成本综合差异率。（2）应调材料成本差异。（3）材料成本差异在部门之间的分配额。（4）材料成本差异在库存和销售之间的分配额。（5）企业应补缴的税款，并作会计调整分录。【作业2】税务检查人员在2014年对某生产企业进行检查时发现，企业甲产品多结转了原材料100000元，原材料是分阶段投入。甲产品要连续经过一、二、三道工序才能完成，各工序定额工时分别为12小时、15小时和10小时，停留在各工序的在产品的完工程度分别为50％、80%、80%，甲产品停留在第一、第二、第三工序的在产品分别为60台、50台和50台。甲产品已经完工的成品100件，其中销售出去的产品80件。根据以上信息对企业多转的材料进行调整处理。