会计理论课件 第二章 现代会计理论研究方法

1东南大学远程教育会计理论第六讲主讲教师：吴斌2第二章现代会计理论研究方法2．1现代会计理论的种类2．2传统的研究方法2．3创新的研究方法现代会计理论的两大流派是规范性会计理论和实证会计理论。以及行为会计理论。规范性理论着重于说明会计“应当是什么”，而不限于说明会计“是什么”。规范性理论是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。实证会计理论研究的目的是要解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。实证会计源于哲学中的实证理论，其创立者是Watts和Zimmerman。传统的会计研究方法包括：归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法。3第一节现代会计理论的种类会计理论有各种流派，主要有以下两大类；2．1．1规范性理论（NormativeTheory)规范性，就是试图从会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致“良好的”会计实务。规范性理论（NormativeTheory)着重于说明会计“应当是什么”(Whatshouldtobe)，而不限于说明会计“是什么”。所以，规范性理论并不完全满意于现有的会计惯例和做法，而是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。4典型的规范性理论美国会计学家穆尼茨1961年发表的“会计的基本假定”、澳大利亚会计学家雷蒙德．J．钱伯斯1966年发表的“会计、计量与经济行为。20世纪70年代末美国财务会计准则委员会发表的“财务会计概念公告”(FASC)，都属于典型的规范性理论。52．1．2实证会计理论(PositiveAccountingTheory)实证会计理论研究的目的就是要解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。1、实证会计理论的起源实证会计源于哲学中的实证理论。实证理论是19世纪30年代由孔德在其名著（实证哲学教程)中提出的。孔德认为，哲学不应以抽象推理而应以实证的、确实的事实为依据，人们不可能也没有必要去认识事物的本质，科学只是主观经验的描写而不反映任何客观规律。实证理论的最终目的是拓展这样一种“理论”或“假设”，即对还未观察到的现象做出有效和富有意义(即不落俗套)的预测。6Watts和Zimmerman将这一理论移植到会计学领域：2、(实证)会计理论的目标；解释和预测会计实务。解释是为观察到的实务提供理由。例如，实证会计理论应当解释为什么一些公司采用的是后进先出法(LIFO)，而不是先进先出法的存货计价方法。预测是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生，但与其有关的系统性尚未从数据中收集到的现象。7如何构建实证会计理论实证法要求在构建会计理论时，应根据实际效应或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。人们在会计理论研究的许多方面，已应用了实证法，如，会计上的利润平滑规则，会计准则选择的经济后果分析，会计信息与股票价格变动，等等。8实证会计理论所关注的是什么原因促使企业采用这一种会计程序和方法而不是另外一种也可以被选择的会计程序和方法，以及企业对新颁布之会计准则的反应等。实证会计还关心企业为什么会反对某一新会计准则的出台或原有会计准则的取消。这些现象的经验研究结果可预测出某些会计规章制度在其执行时可能产生的影响。93、实证会计理论研究的内容实证会计理论所关注的是经济和会计现象，并致力寻求如下问题的答案（1）选择不同会计方法的成本和效益是多少？(2)制订会计规章制度和会计准则的成本和效益是多少?(3)财务报表以及其他信息披露对股票市场的影响是什么?(4)在有关的组织契约下，经理人员的会计行为表现有何特点?104、实证会计理论的假定：(1)所有的管理人员、投资者、债权人以及其他个人都是理性的，都追求价值效用的最大化：(2)管理人员有权选择会计政策以求得效用的最大化，或改变企业的筹资、投资和生产方针以求得其效用最大化；(3)管理人员通常可以采取能使企业价值最大化的行动。114、实证会计理论的方法论实证会计理论的倡导者们认为，实证会计理论在方法论上比规范会计理论更具科学性。实证会计理论直接或间接地构成了经济学上大部分以经验为依据的研究基础。它也是科学上广为采用的理论观点。125、实证会计理论与规范性会计理论的比较（1）关于规范性命题的目标Watts和Zimmerman认为规范性命题必须明确目标和目标函数。所谓目标函数(ObjectiveFunction)是指那些能影响设定目标的特定行为或变量。规范会计有两个可能的目标：一是经济效率(EconomicEfficiency)；二是财富的公平分配(EquitableDistributionOfWealth)，但这两个目标都是不完美的或主观的。13（2）规范性命题目标的缺陷经济效率并没有把同一时点的利益的备选方案分成不同的等级，而对财富的公平分配则未考虑不同的人会有不同的偏好。我们无法确证这些偏好将按可望导致一致性的结果或统一性的形式进行综合；即使能导致一致性或统一性的结果，可能也只是会计人员所确定的结果，它无法解决不同个人在决策方面的差异。14主观性规范会计理论所认定的目标及日标函数被认为是不受不同个人偏好的影响的。如果根据目标和目标函数所做的推论符合逻辑，那么，其推论之结果自然也就无懈可击。15如果理论经不起实践的检验，那么这样的理论就是不可行的。规范会计理论认为人们的行为与一定的目标相联系。但规范会计理论这些目标都是主观的，未能对其适当性进行经验验证。实证会计理论认为，规范会计理论中的结论是不可接受的。例如，有些人认为资产应按现时销售价格来反映，以使债权人知晓企业的变现能力；而另一些人则认为应按现时成本来反映，以使投资者知晓交给管理者操持之资金能否保持企业的经营能力。这些都是规范会计理论的范畴。然而，在诸多方面都表明这些结论是不可接受的：16(1)由于这是一个价值判断问题，因此不可能证实或反驳财务会计应当向债权人提供有关企业变现能力或其他方面的信息。(2)正由于这是一个价值判断问题，因此也不可能证实或反驳财务会计应当向投资者提供企业维持其经营能力的信息。(3)由于难以对哪一目标更为重要做出判断，因此也就不可能对相关理论的客观性做出评价。176、实证会计理论具有以下各项优点(1)可以通过实证研究来检验某一假设是否合理，从而可以接受或抛弃某理论，就方法论而言要优于规范会计理论。(2)实证会计理论的目的是解释和预测会计实务，而不是像规范会计理论那样描述会计实务，它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束缚，从而在没有谁先谁后的目标前提下得出结论。18(3)可以评价现有会计原则的合理性，这是规范会计理论无可比拟的。(4)实证会计理论试图将会计、企业和市场纳入一个模型，从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题。197、行为会计理论行为会计(BehavioralAccounting)是研究特定约束条件下会计行为的指向及其变动规律的学科，它是会计学、行为科学、心理学、社会学等学科相互渗透、相互融合的产物。20行为会计理论内容：会计行为不是无序的，而是有规律并且可以控制的。会计行为是各约束条件的函数。即会计行为取决于各影响因素形成的约束条件。一般情况下，有什么样的一组约束条件，就有与之相对应的会计行为，包括会计个体的行为相关会计群体或组织的行为等。行为会计理论的主要代表人物有Hofstedt、Bamber、Alston和Libby等。21东南大学远程教育会计理论第七讲主讲教师：吴斌22第二节传统的研究方法在现代会计理论的发展过程中，出现了众多的会计理论学派，如描述性会计理论、规范性会计理论、决策性会计理论、实证会计理论等。传统的研究方法反映了会计理论发展过程的不同历史背景，并采用了不同的研究方法。传统研究方法，是指长期占主导地位的一些会计理论构建方法。主要包括归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法。232．2．1归纳法归纳法的特点是，通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论。归纳法是一种从大量特殊事项的观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论的研究方法。24图示如下：252．2．2演绎法(DeductiveApProach)1、演绎法的概念演绎法是从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。演绎法以有关财务报告目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。26例如，财务会计中，根据“持续经营”前提假设，可以推出结论：生产企业获取或持有资产有为了以后的生产耗用而不是销售变现，因此可以不考虑其市价变动。正因为企业继续经营，其债权债务关系可以按原始交易价格存在，而不必考虑清算变现情况。因此能进而推导出历史成本计量原则以及在此基础上证明是合理的一系列资产、负债的计价技术和程序。272、演绎法的推导程序为：283、演绎法的特点可以保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。应该注意：推导结论取决于前提命题，如果前提命题错误，则整个理论结构都将是错误的。29演绎法的研究方法采取的研究方法是以基本假设为起点。逐步推导会计原则和会计准则或程序。在20世纪70—80年代，美国财务会计准则委员会对财务会计概念框架研究则是以财务会计(财务报告)目标为前提，进而推导出一系列财务会计的基本概念。演绎法的运用可以有两种不同的逻辑推理第一，假设一基本原则一准则一具体程序；第二，目标一信息质量特征一要素一确认；304、演绎推导的基本步骤(1)确定财务会计的基本假设或目标；（2)说明基本假设或目标对财务会汁的指导作用；(3)根据既定假设或目标，推导相关的基本原则和概念；(4)以基本原则或概念来指导必要的会计准则；(5)进一步规定具体的会计处理程序。31演绎法运用的两种不同逻辑推理第一，假设一基本原则一准则一具体程序；以来自外部客观环境的会计假设作为前提命题，强调客观环境对财务会计或会计准则的制约作用；第二，目标一信息质量特征一要素一确认；把财务报告目标(使用者对信息的主观需要)作为发展和制订会计原则和准则的最高层次概念，强调会计信息对决策的有用性。20世纪70年代之前第一种演绎方法较为流行。70年代之后，由于新技术革命、决策理论、行为科学、信息论等新兴学科向会计领域渗透，第二种演绎推导方法得到更快的发展。322．2．3伦理法(EthicalApproach)伦理法又称道德法。它是提出一些要求财务报告或会计信息应符合的道德标准，作为建立会计原则、准则或理论体系的依据。这些道德标准主要包括；公允，真实、合理、不偏不倚等。33以社会伦理标准构建会计理论；(1)会计程序对一切利益集团都必须公平对待；(2)财务报告应保持真实或不弄虚作假；(3)会计数据应当是“公允的”或无偏向的。34美国会计学家吉姆斯·w·帕蒂洛强调应当把道德标准作为会计的主要概念，即财务会计的基本标准应当是道德标准，道德标准和它的方法应符合逻辑和前后一贯，而其推理过程的最终验证在于现实中的应用。35亨德里克森“公允”和“无偏见”是指财务报表不受不适当的利益集团或偏见的影响，它们不应带有损害其他人而为任何特定个人或集团服务的目的。各方面的利益都要公平地加以考虑。不能人为偏向管理当局或业主的意愿。“合理”则要求遵循正式或非正式认可的公正准则或程序处理。36英国1948年《公司法)第149号规定在会计年度结束时，公司必须按照“真实和公正的观点”。提供资产负债表来表达公司的财务状况，提供损益计算书表达会计年度中的利润或亏损。要求特许会计师(CA)在查账报告中要说明公司的财务报表是否符合“真实和公允的观点”。37美国的公认会计原则美国会计界对“公允性”也有两种理解：其一，“公允性”是独立于公认会计原则之外的基本原则；其二，“公允性”不独立于公认会计原则之外，但应作为财务报表评价的最高标准。财务会计必须遵循公认会计原则，公认会计原则中虽然没有明确提出真实和公允；但财务报表仍然要受到基本道德标准的约束。38美国注册会计师协会(AICPA)美国注册会计师协会(AICPA)在有关审计准则和职业道德守则中的规定。注册会计师在审