会计制度设计(第五版) 第四章

第四章会计凭证的设计第一节会计凭证设计概述（一）保证经济业务的发生和完成情况得到及时准确的反映（二）为登记账簿提供依据（三）加强岗位责任制，完善内部会计控制制度（四）便于开展会计检查和审计工作一、会计凭证设计的意义二、会计凭证设计的原则（一）原始凭证的设计原则1．全面详细地反映经济业务发生情况2．充分满足内部控制制度的要求。3．有利于加快凭证传递，提高工作效率。4．原始凭证的种类、用途、格式力求标准化和通用化。用料部门用料部门①申请领料②审核批准③领发料④领发料仓库财会部门⑧定期核对对⑤交供应部门业务核算了⑥交供才务部门记账⑦定期核对图4-1“领料单”传递程序图（二）记账凭证的设计原则1．必须具备记账凭证的基本内容。2．必须与使用的会计核算形式相适应。3．满足账簿登记的需要。第二节原始凭证的设计一、原始凭证的分类原始凭证按其来源途径不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。原始凭证按其用途不同可分为通知凭证、执行凭凭证和计算凭证。原始凭证按其格式可分为通用凭证和专用凭证。原始凭证按其填制手续可分为一次凭证和累计凭证。二、原始凭证的设计步骤（一）根据实际需要，确定原始凭证种类（二）按照原始凭证用途，设计原始凭证的格式和联次（三）制定原始凭证的传递程序（四）建立原始凭证的使用保管制度三、各种原始凭证的具体设计原始凭证大致可以分为：(1)反映货币资金业务的原始凭证；(2)反映工资业务的原始凭证；(3)反映固定资产业务的原始凭证；(4)反映采购业务的原始凭证；(5)反映存货业务的原始凭证；(6)反映成本核算的原始凭证；(7)反映销售业务的原始凭证；(8)反映其他业务的原始凭证。（一）货币资金业务原始凭证的设计现将常用的现金业务收、支凭证基本格式和内容设计如下，参见表4—1、表4—2、表4—3、表4—4。表4—1现金收据年月日字第号交款单位或个人名称收款事由￥人民币（大写）注：本收据无单位公章无效收款单位出纳审核交款人表4—2（企业名称）出差借款单年月日字第号借款人姓名所在单位或部门出差地点出差事由往返时间借款金额预计还款日期人民币（大写）表4-3（企业名称）旅差费报销单年月日报销人姓名所在单位出差地点出差事由出差时间月日至月日交通费费用项目火车飞机船长途汽车市内汽车住宿费补助费其他费用合计凭证张数金额表4—4（企业名称）现金盘点报告表单位名称年月日单位：元账存金额实存金额盘盈盘亏盈亏原因盘点负责人出纳员（二）工资业务原始凭证的设计工资是以货币形式支付给职工的劳动报酬。工资业务主要包括工资的结算和工资费用的分配。反映工资业务的原始凭证，主要有：“工资单”、“集体计件工资分配表”和“工资分配汇总表”等。表4—5（企业名称）工资单车间或部门：年月计时工资代扣款项工号姓名日工资率出勤天数金额计件工资加班工资奖金津贴应发工资房租水电费工会费借支幼托费其它合计实发工资领款人签章合计车间或部门负责人工资核算员复核制单出纳表4—6（企业名称）集体计件工资分配表小组名称：年月姓名工资等级工资等级系数实际工作时数小时工资系数每一系数小时应得工资应得工资①②③④⑤=③×④⑥⑦=⑤×⑥合计会计主管复核制单图表4—7（企业名称）工资分配汇总表年月应借账户生产成本车间或部门应贷账户“应付工资”基本生产辅助生产制造费用管理费用销费费用在建工程应付福利费合计合计会计主管复核制单（三）固定资产业务原始凭证的设计1．“固定资产验收单”。图表4—8（企业名称）固定资产验收单编号年月日质量检查合同号数固定资产名称规格型号计量单位合格不合格合同数量实收数量备注使用部门管理部门质检部门财会部门2．“固定资产报废单”。表4—9（企业名称）固定资产报废单固定资产名称年月日字第号编号规格型号单位数量预用年限已用年限原始价值已提折旧残值附属设备备注固定资产状况及报废原因使用部门技术鉴定小组设备管理部门主管部门审批处理意见（四）采购业务原始凭证的设计采购业务发生后，必须首先取得供货单位的“发货票”、运输单位的“运单”、银行的结算凭证以及其他有关凭证，在此基础上，进行会计核算。核算的任务一是计算材料的实际采购成本，二是反映材料入库的实际情况。由此决定需要设计的原始凭证一是“材料采购成本计算单”，二是“材料入库单”。表4—10（企业名称）材料采购成本计算单材料名称：年月日字第号成本项目购进数量单位成本总成本备注材料实际成本主管会计复核制单表4—11（企业名称）材料入库单供货单位年月日入字第号发票编号收料仓库仓库负责人收料人交料人数量材料类别材料名称规格与型号计量单位应收实收计划单价金额备注合计（五）存货业务原始凭证的设计1．“领料单”。表4-12（企业名称）领料单领料单位年月日字第号用途发料仓库数量材料类别材料名称规格与型号计量单位请领实发单价金额备注合计领料单位负责人审批发料人领料人2．“限额领料单”。表4—13（企业名称）限额领料单领料单位年月份字第号材料名称发料仓库用途限额计量单位累计领用数日期本次领用数数量单价金额超支结余领料人备注合计领料单位负责人发料人供应部门负责人3．“产品入库单”。表4—14（企业名称）产品入库单年月日车间班组编号：产品名称规格与型号鉴定等级计量单位交库数实收数单位成本总成本合计交库人保管会计制单4．存货盘点报告表”。表4—15（企业名称）存货盘点报告表（实地盘存制）年月日仓库：期初结存本期收入期末结存本期发出名称规格计量单位单价数量金额数量金额数量金额数量金额合计盘点负责人保管制单表4—16（企业名称）存货盘点报告表（永续盘存制）单位名称年月日财产类型字第号数量盘盈盘亏编号品名规格与型号计量单价账存实存单价数量金额数量金额盈亏原因主管会计盘点负责人实物保管人（六）成本核算原始凭证的设计1．“产品成本计算单”。表4—17（企业名称）产品成本计算单年月日产品名称：计量单位：字第号产成品成本成本项目月初在产品成本本月费用生产费用合计月末在产品成本数量总成本单位成本备注合计主管会计制单2．“材料费用分配表”。其格式从略。3．“制造费用分配表”。表4—18（企业名称）制造费用分配表车间：年月份成本计算对象制造费用额分配标准数分配率分配金额①②③④＝②÷③⑤＝③×④合计主管会计复核制单（七）销售业务原始凭证的设计表4—19（企业名称）销货单年月日销字第号购货单位或个人发货仓库货号品名规格与型号计量单位数量单价金额备注合计（金额大写）业务主管会计制单保管提货人四、原始凭证设计的注意事项原始凭证从内容设计方面大致可以归纳为三类：（1）反映财产实物增减变动情况的原始凭证，如“材料入库单”、“领料单”、“产品入库单”、“销货单”、“存货盘点报告表”等；（2）反映货币资金收支变化情况的原始凭证，如“现金收据”、“出差借款单”、“旅差费报销单”、“现金盘点报告表”等；（3）反映各项费用分配和成本计算情况的原始凭证，（一）反映财产物资增减变化的原始凭证现将各类原始凭证设计应注意的事项分述如下：1．在凭证中必须设计各种财产物资的品名、类别、规格型号、计量单位、数量、单价等内容，以方便对经济业务的检验和考查、保管、进行实物核算。2．由于财产物资的增减变动涉及的部门相对较多，因而设计的张数相应较多，如“销货单”设计五联。但不管几联，最好在设计时，将各联用不同的颜色进行区分，使用时，采用复写的方式。3．某些财产物资的变动牵涉到外单位时，必须在有关联次上加盖公章，如“销货单”的发票联，并设计金额大写栏。（二）反映货币资金收支变化的原始凭证设计时应当注意以下问题：1．为了保证货币资金的安全，防止涂改、伪造，凭证的金额除有小写外，还必须设计大写金额栏。2．必须具备经济业务说明栏，摘要记录经济业务的内容，表明货币资金收支的原因。3．有关责任人签章必须齐全，包括业务经办人、审核人，尤其是出纳员。付款原始凭证还须有相应领导负责人签章。4．付款业务的原始凭证一般应有外单位加盖的公章，对外收款的原始凭证应加盖本单位的公章。（三）反映费用成本分配计算的原始凭证设计时应注意以下问题：1．必须与本企业生产特点和管理需求紧密结合，适合本企业的具体情况，反映本企业的特殊要求。2．正确划分各栏目的具体内容，明确各栏目之间的勾稽关系，计算依据和相应的方法，以保证计算的及时性和准确性。3．费用分配表上应当设计费用的分配标准及分配率，并置于醒目的位置，以便进行运算。成本计算单则需列出数量等内容，以便计算各种产品的单位成本。4．该类原始凭证属内部使用，因此只设计制证人签章和主管会计员的签章，不必加盖公章。同时，金额只要求小写，不必设计大写金额第三节记账凭证的设计一、记账凭证设计的步骤（一）设计记账凭证的种类（二）设计记账凭证的格式（三）规定记账凭证的用途和管理制度（一）复式记账凭证1．通用复式记账凭证。二、各种记账凭证的具体设计表4—20记账凭证年月日字第号附件张借方金额贷方金额摘要会计科目账页总账科目子目、细目总账科目子目、细目合计会计主管记账出纳复核制证2．专用复式记账凭证。表4—21收款凭证年月日字第号借方科目附件张金额摘要贷方科目账页总账科目子目、细目合计会计主管记账出纳复核制证表4—22付款凭证年月日字第号贷方科目附件张金额摘要借方科目账页总账科目子目、细目合计会计主管记账出纳复核制证d表4—23转账凭证年月日字第号附件张会计科目摘要总账科目子目、细目账页借方金额贷方金额合计会计主管记账复核制证（二）单式记账凭证表4—24收款凭证年月日字第号贷方科目附件张二级或明细科目摘要账页金额合计会计主管记账出纳复核制证表4—25付款凭证年月日字第号借方科目附件张二级或明细科目摘要账页金额合计会计主管记账出纳复核制证表4—26借项转账凭证年月日字第号借方科目附件张二级或明细科目摘要账页金额对方科目合计会计主管记账复核制证