会计学原理03资产(下).

1湖南师范大学李科2010年秋季会计学（Accounting）主讲人：李科18974956307，QQ：23220646E-mail：[e-mail]2010年秋2湖南师范大学李科2010年秋季第三章资产（下）3湖南师范大学李科2010年秋季第三章资产（下）第五节固定资产第六节无形资产第七节投资性房地产第八节持有至到期投资第九节可供出售金融资产第十节长期股权投资第十一节资产的披露与分析4湖南师范大学李科2010年秋季定义：指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一年或长于一个营业周期。在使用过程中保持原有实物形态；单位价值较高；能多次参加周转；在使用中价值逐渐地、部分地转移（三）固定资产是具有实物形态的有形资产。以区别于同为非流动资产的无形资产。§3.5固定资产5湖南师范大学李科2010年秋季固定资产的确认条件：其一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；其二，固定资产的成本能够可靠的计量。§3.5固定资产分类：按经济用途分；按使用情况分；综合分类：（7）融资租入固定资产6湖南师范大学李科2010年秋季固定资产的计价:计价基础1.原始价值：指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。原始价值的意义：能反映企业的生产能力和生产规模；能反映企业固定资产的新旧程度；能作为计算折旧的基数。2.净值：固定资产原价－累计折旧=固定资产净值§3.5固定资产7湖南师范大学李科2010年秋季固定资产的初始计量:8种取得方式（P129）科目设置：固定资产累计折旧工程物资在建工程固定资产清理§3.5固定资产8湖南师范大学李科2010年秋季购买：购入不需要安装的固定资产：P130例30购入需要安装的固定资产：购买成本+安装测试成本：P130例31取得固定资产的核算自建：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值自营工程：P131例32出包工程：P131例339湖南师范大学李科2010年秋季投资者投入：购投资者投入的固定资产，在办理完固定资产移交手续后，应当按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。P132例34取得固定资产的核算例.甲企业收到乙企业作为资本投入的不需安装的机器设备一台。该设备原价为85000元，双方确认的价值为73000元。其会计分录为：借：固定资产73000贷：实收资本—乙企业7300010湖南师范大学李科2010年秋季租入固定资产（性质与形式的不同）：经营租赁：风险与报酬归出租人；承租人无需做账，也无需计提折旧。融资租赁：租赁费用：设备的价款、租赁费、借款利息等在租赁期满后设备所有权一般要转给承租方。与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人（租赁时间长，一般占资产使用寿命3/4以上）。企业应在“固定资产”科目下单设“融资租入固定资产”明细科目。取得固定资产的核算11湖南师范大学李科2010年秋季主要涉及：1.何为固定资产折旧？2.影响固定资产折旧的主要因素有哪些?3.哪些固定资产计提折旧?哪些固定资产不提折旧?4.计算固定资产折旧的方法有哪些?5.如何进行固定资产折旧的会计处理?固定资产的折旧12湖南师范大学李科2010年秋季固定资产的折旧折旧：固定资产随着其磨损而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧費的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得以补偿，转化为货币资金。从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提折旧期间付出货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，讨论：权责发生制与折旧？13湖南师范大学李科2010年秋季固定资产的折旧计提折旧的范围：房屋和建筑物；机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产;已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。折旧的影响因素：账面原值（原值的意义？）、净残值、使用寿命14湖南师范大学李科2010年秋季固定资产的折旧计提折旧的时间规定：按照现行制度的规定：企业在具体计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原价为依据，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。15湖南师范大学李科2010年秋季会计处理固定资产原价－累计折旧＝固定资产净值固定资产累计折旧借贷借贷新增固定报废、出售报废、出售每期计提的资产原价固定资产所固定资产所折旧数冲减的原价冲减的折旧现有固定累计已计提资产原价的折旧数备抵指标固定资产的折旧16湖南师范大学李科2010年秋季固定资产与累计折旧固定资产账户：固定资产账户要求总是反映原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。一般物耗计入费用的情形如右：固定资产计入费用的情形如下：×原材料制造费用10万1万1万固定资产制造费用10万累计折旧1万1万即：固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值＝固定资产原价－折旧17湖南师范大学李科2010年秋季折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法折旧方法的选用应当遵循一贯性原则。固定资产的折旧18湖南师范大学李科2010年秋季固定资产的折旧年限平均法是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧额＝(固定资产原价-预计净残值)÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12[例3-30]南强公司有一幢厂房，原值500000元，预计可使用20年，预计报废时的残值率为2%。则该厂房的折旧率和折旧率的计算如下：年折旧率=（1-2%）÷20=4.9%月折旧率=4.9%÷12=0.41%月折旧额=500000×0.41%=2050(元)19湖南师范大学李科2010年秋季固定资产的折旧工作量法单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1-净残值率)÷预计完成的工作总量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额[例3-31]南强公司的货运卡车一辆，原值为80000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为50万公里，当月行驶里程为4000公里。单位里程折旧额＝80000×（1-5％)／500000＝0．152本月折旧额=4000×0．152=608（元)20湖南师范大学李科2010年秋季3．双倍余额递减法2年折旧率=————————×100％预计折旧年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率按照现行财务制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。P136例3721湖南师范大学李科2010年秋季4.年数总和法年数总和法又称合计年限法，是指固定资产应提折旧的总额乘以固定资产的变动折旧率计算折旧额的一种方法。固定资产固定资产各年初尚可使用年数各年的=×100％折旧率固定资产预计使用年限各年数字之和固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12固定资产固定资预计净月折月折旧额=产原值—残值×率旧P137例3822湖南师范大学李科2010年秋季固定资产折旧的记录借：制造费用——生产用管理费用——行政办公用、福利设施等营业费用——销售机构其他业务支出——经营租赁方式租入的在建工程——自营工程施工中使用的自己的设备贷：累计折旧23湖南师范大学李科2010年秋季固定资产折旧的记录例：南强公司采用年限平均法提取固定资产折旧。2005年9月份，根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及行政管理部门应分配的折旧额为：甲车间16000元，乙车间24000元，丙车间20000元，厂部管理部门6000元。编制会计分录如下：借：制造费用——甲车间16000——乙车间24000——丙车间20000管理费用6000贷：累计折旧6600024湖南师范大学李科2010年秋季折旧方法对资产及收益信息的影响第1年第2年第3年第4年第5年加速折旧折旧费多少利润少多资产低高折旧方法折旧费用固定资产净值利润影响影响25湖南师范大学李科2010年秋季加速折旧法利弊分析1）双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。采用加速折旧法计提固定资产折旧，能使企业在较短时间内收回大部分投资，减少固定资产因科学技术的进步、生产力水平的提高和通货膨胀的影响而发生的无形损耗。2）增强企业固定资产投资能力，加快固定资产的更新换代，在一定程度上起到刺激生产力水平提高的作用。3）采用加速折旧法，会造成企业在固定资产使用前期少纳所得税，尽管少缴的所得税可由后期补齐，但国家财政损失了缓缴税款的时间价值。26湖南师范大学李科2010年秋季四、固定资产后续支出(一)资本化后续支出：即固定资产的改建与扩建（使固定资产的使用年限延长；使产品质量提高；使生产成本降低等）。资本化后续支出应计入固定资产的价值。因此，固定资产改建、扩建工程应先通过“在建工程”科目核算其支出，工程完工交付使用再转入“固定资产”科目。待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。P139例4027湖南师范大学李科2010年秋季(二)费用化的后续支出：费用化后续支出是恢复固定资产原有性能的行为，一般而言，并不延长固定资产的使用年限或提高工作效率。不符合准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（制造费用/管理费用/销售费用）P140例41四、固定资产后续支出28湖南师范大学李科2010年秋季五、固定资产处置企业固定资产减少方式主要有：1.固定资产出售、报废和毁损；P141例42、432.投资转出固定资产；3.对外捐赠固定资产；4.债务重组转出固定资产；5.非货币性交易转出固定资产；6.盘亏固定资产；P142例4429湖南师范大学李科2010年秋季六、固定资产的期末计价根据《企业会计准则第8号——资产减值》，企业应于期末或者至少年末，对固定资产逐项进行检查，应根据谨慎性原则的要求，合理预计可能发生的损失，真实、准确地反映期末固定资产的实际价值。30湖南师范大学李科2010年秋季固定资产减值准备的会计处理企业期末应将固定资产的可回收金额与其账面价值进行比较，按其可收回金额低于账面价值的差额确认为资产减值损失。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业应设置“固定资产减值准备”科目核算计提的减值准备。该科目是固定资产科目的备抵科目。借：资产减值损失—计提固定资产减值准备贷：固定资产减值准备31湖南师范大学李科2010年秋季无形资产，是指企业没有实物形态的可辨认非货币性资产。其他资产是指不能包括在流动资产、固定资产和无形资产等以外的资产，主要指长期待摊费用。§3.6无形资产和其他资产32湖南师范大学李科2010年秋季一、无形资产(一）无形资产的特征（1）没有实物形态。无形资产是一种获得超额利润的能力，它没有实物形态，但具有价值，或者能使企业获得高于同行业平均水平的盈利能力。（2）可辨认性。区别于商誉，指无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（3）持有它的目的是使用而不是出售，能在较长的时期内使企业获得经济利益。使企业长期受益，因而，属于一项长期资产，企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本性支出。（4）无形资产能够给企业提供的未来经济利益具有较大的不确定性。33湖南师范大学李科2010年秋季一、无形资产(二）无形资产的确认（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该无形资产的成本能够可靠地