会计学原理――9会计报表

会计学原理AccountingPrinciples第九章会计报表会计学原理第九章会计报表主要内容第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注会计学原理第九章会计报表学习目的和要求重点与难点了解财务报告的概念、作用、种类及编制要求;掌握资产负债表和利润表的理论依据、结构与内容及编制方法;了解现金流量表、所有者权益变动表的含义、作用、结构与内容。1.资产负债表的理论依据、编制方法2.利润表的理论依据、编制方法一、财务报告财务报告（financialreport）是企业对外揭示并传递经济信息的手段，也称为“财务会计报告”。财务报告按披露时间不同年度财务报告月度财务报告从其构成来看财务报表财务情况说明书财务报表附注半年度财务报告季度财务报告会计学原理第九章会计报表第一节财务报告概述会计学原理第九章会计报表•财务报告的内容：–会计报表是财务报告的主要组成部分，它以报表的形式向企业及企业外部传送会计信息。企业向外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、资产减值准备明细表、利润分配表、分部报表及其他有关附表。–会计报表附注是企业财务会计报告的组成部分，它主要包括两个方面：一是对会计报表各要素的补充说明；二是会计报表中无法描述，而又需要说明的其他财务信息，如会计政策及其变更对企业财务状况的影响等。–财务情况说明书是企业对报告期间的财务状况和经营成果进行分析总结的书面文字报告。年度、半年度财务报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。我国现行企业财务报告体系及其结构财务报告财务报表基本报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附表利润分配表、资产减值准备明细表等财务报表附注会计政策与会计估计及其变动与影响、关联方及关联交易、或有事项与承诺事项、重要资产转让与出售、重要项目的注释与说明等财务情况说明书生产经营与利润等情况、影响财务状况的重要事项说明、资产负债表日后事项说明等会计学原理第九章会计报表二、财务报表财务报表（financialstatement）（或称会计报表）是财务报告的主要内容。它是企业向投资者、债权人等会计信息使用者提供的关于企业财务状况、经营业绩和现金流量信息的文字与表格文件。会计学原理第九章会计报表■反映企业某一特定日期财务状况信息的文件；■反映企业某一会计期间经营成果信息的文件；■反映企业某一会计期间现金流量信息的文件；■反映企业某一会计期间构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。对财务报表定义的理解②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出①会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量★会计报表的定义是根据报表所反映的主要内容给出的会计学原理第九章会计报表中期报告年度报告我国的企业财务报表体系基本财务报表财务报表附表资产负债表利润表（收益表）现金流量表资产减值准备明细表应交增值税明细表利润分配表分部报表(业务分部)分部报表(地区分部)会计学原理第九章会计报表所有者权益变动表会计学原理第九章会计报表三、编制财务会计报告的基本要求（一）编制财务会计报告的质量要求应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。停虚假会计信息财务会计报告会计学原理第九章会计报表（二）编制财务会计报告的时间要求应遵循及时性原则的要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。按规定时间及时提供各期的财务会计报告会计学原理第九章会计报表（三）编制财务会计报告的形式要求财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。（四）编制财务会计报告的其他要求1.编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。2.财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。第二节资产负债表一、资产负债表的含义资产负债表（balancesheet）是反映企业在一定时日的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为“财务状况表（statementoffinancialposition）”。会计学原理第九章会计报表理论依据：资产－负债=所有者权益会计学原理第九章会计报表二、资产负债表的内容●提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。●反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。●反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。三、资产负债表的结构◆由表首和正表两个部分组成资产负债表账户式报告式会计学原理第九章会计报表资产负债表会企01表编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计会计学原理第九章会计报表表首正表按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系◆因其外表形式像“T”形账户而得名。账户式会计学原理第九章会计报表报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列四、资产负债表的编制●数据来源——资产、负债、所有者权益类账户——期末余额●根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）●填列方法——直接填列——分析计算后填列会计学原理第九章会计报表资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款…………一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列根据有关账户的期末余额直接或计算分析填列比较资产负债表会计学原理第九章会计报表★“年初数”与“期末数”的基本填列方法1.“年初数”的填列一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。2.“期末数”的填列（1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如应收票据、应收股利、应收利息、固定资产原价、累计折旧、固定资产清理、在建工程，等。（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积，等。（3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等所属明细账户反映的、偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列。（见下例）【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目会计学原理第九章会计报表（4）根据若干总账账户期末余额计算填列,如“货币资金”、“存货”、“未分配利润”(根据“本年利润”科目和“利润分配”科目余额计算填列)等项目。库存现金期末余额20000银行存款期末余额300000合计320000应填入资产负债表的“货币资金”项目原材料期末余额540000材料采购期末余额160000库存商品期末余额400000合计1100000应填入资产负债表的“存货”项目会计学原理第九章会计报表■未分配利润（1）对年度报表中(12月31日)“未分配利润”项目金额的确定——直接根据“利润分配—未分配利润”的明细账的余额填列。会计学原理第九章会计报表（2）1月-11月末的中期资产负债表中“未分配利润”项目的确定月末、季末、半年末会计学原理第九章会计报表①X＋Y(正数)(X、Y分别表示“本年利润”和“未分配利润”账户的期末余额，下同)②Y－X（可能为正数，也可能为负数）③X－Y（可能为正数，也可能为负数）④X＋Y（负数）本年利润未分配利润XY本年利润未分配利润XY本年利润未分配利润XY本年利润未分配利润XY会计学原理第九章会计报表（5）根据有关明细账户期末余额计算填列,如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款－A企业期末余额200000（应收性质）应收账款－C企业期末余额300000（应收性质）应收账款－B企业期末余额40000（预收性质）预收账款－U企业期末余额80000（预收性质）预收账款－V企业期末余额60000（应收性质）合计560000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120000应填入资产负债表的“预收账款”项目会计学原理第九章会计报表应付账款－H企业期末余额100000（预付性质）应付账款－F企业期末余额140000（应付性质）预付账款－E企业期末余额6000（应付性质）预付账款－D企业期末余额100000（预付性质）合计306000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120000应填入资产负债表的“预收账款”项目应付账款－W企业期末余额160000（应付性质）又如“应付账款”和“预付账款”项目。会计学原理第九章会计报表会计学原理第九章会计报表五、资产负债表的信息含量1.关于企业资产规模与结构的信息。2.关于企业权益构成与产权关系的信息。3.关于企业偿债能力的信息。会计学原理第九章会计报表第三节利润表一、利润表的内容与格式（一）利润表的含义◆利润表也称为收益表、损益表，是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表。理论依据：收入－费用=利润会计学原理第九章会计报表（二）利润表的内容●反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。●反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出等。●反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。(三)利润表的格式利润表也是由表首和正表两个部分组成。●正表的格式主要有多步式和单步式两种。多步式利润表为企业所常用，其简化格式参见下页表。会计学原理第九章会计报表利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润比较利润表表首正表二、利润表的编制方法●数据来源——损益类账户——本期发生额●填列方法——直接填列——计算填列会计学原理第九章会计报表会计学原理第九章会计报表●“本月数”和“本年累计数”的基本填列方法1.“本月数”的基本填列方法（1）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之