物流企业会计第十二章期间费用和税金

第十二章期间费用和税金主讲教师：张媛媛第一节期间费用一、期间费用概述（一）期间费用的内容物流企业的期间费用：指本期发生的、不能直接归属于某个特定物流成本而直接计入当期损益的费用。是保证物流企业经营各项物流业务顺利进行必须开支的费用；是物流企业当期发生的费用中的重要组成部分。包括的内容：１发生的行政管理人员工资及其相关费用２发生的劳务费用6.拓展物流业务发生的费用5发生的筹资费用4经营过程中发生的管理费用3发生的物质资料消耗的费用（二）期间费用的分类按发生的环节不同分为：1、管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。包括：（１）公司经费（２）劳动保险费（3）董事会费（4）咨询费（5）聘请中介机构费（6）诉讼费（7）排污费（8）绿化费（9）税金（１0）技术转让费（１1）研究与开发费（１2）无形资产摊销（１3）开办费（１4）业务招待费（１5）广告费（１6）展览费（17）其他管理费用2、财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。包括下列各明细科目。（１）利息支出：短期借款利息、商业汇票贴现利息、长期借款利息支出等。（２）汇兑损失（３）手续费：企业支付给金融机构办理转账结算的手续费。（４）其他财务费用：（如筹资活动发生的其他费用）财务费用1.利息收入2.汇兑收益（三）期间费用的核算要求１划清期间费用与物流成本的界限如：职工薪酬核算２划清期间费用与营业外支出的界限３划清本期期间费用与下期期间费用的界限（权责发生制）非生产性开支与企业生产经营活动无关的支出：违约金、赔偿金、罚款；被没收的财物损失、赞助支出、捐赠支出，物流企业对于本期发生尚未支付的费用，可能过预提费用的方式，计入期间费用；对于本期尚未发生而已经支付的费用，可通过待摊费用方式，分期摊入各受益期的期间费用。物流企业不得任意预提和摊销费用，人为地调节各月的期间费用。（四）期间费用的列支方式物流企业期间费用有以下四种列支方式：１直接支付：支付本月工资、招待费、咨询费等２转账摊销：低值易耗品摊销费、固定资产折旧费、无形资产摊销等３预付待摊：数额较大修理费摊销、预付保险费、租赁费报刊杂志费摊销等４预提待付：预提职工福利费、教育经费、短期借款利息等二、期间费用的总分类核算（一）管理费用的核算管理费用明细科目：17个（eg：保险费）行政管理部门的财产保险费用由“管理费用”帐户列支。企业投保时的财产保险费通常是按年度支付的，为了使管理费用负担合理，在支付全年保险费时，应先列入“待摊费用”帐户，然后按受益期采取分期摊销的方法，摊入“管理费用”帐户。物流企业大量的财产，为了增强遭受自然灾害和意外事故损失的应变能力，企业通常向保险公司投保。例题：H物流公司将行政管理部门的财产向保险公司投保。（１）支付保险费12月30日，签发转账支票支付下年度行政管理部门财产保险费12000元：借：待摊费用－保险费12000贷：银行存款12000（２）摊销保险费次年1月31日，摊销应由本月份负担的保险费：借：管理费用－其他费用1000贷：待摊费用－保险费1000待摊费用的摊销期限不得超过12个月，但可以跨年。了解账户：“待摊费用”是资产类账户，核算企业已经支付但应由本期和以后受益各期分别负担的各项费用。借方：发生额；贷方：摊销额；借方余额：企业已经发生尚待摊销的费用。“管理费用”是损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。借方：发生额；贷方：期末结转“本年利润”额。（二）财务费用的核算１、利息的核算物流企业向银行等金融机构借入的短期借款利息，银行是按季度结算的，企业３个月的短期借款利息由季末最后一个月承担显然是不合理的。为了使企业费用负担合理，真实的反映各期利息支出的情况，就应在每个季度前2个月分别计算其当月发生的借款利息，予以预提入帐。短期借款利息的计算公式如下：例题：H物流公司第一季度短期借款情况如下：（１）计提短期借款利息1月31日，本月份短期借款账户平均余额为320000元，月利率为６‰，计算该月份负担的利息：１月份短期借款利息＝320000×６‰＝1920元根据计算结果，预提本月份短期借款利息：借：财务费用－利息支出1920贷：预提费用－利息1920（２）计算应负担的短期借款利息3月31日接到银行转来“短期借款计息单”，计本季度短期借款利息5580元，查2月28日已预提短期借款利息1680元，计算本月份应负担的短期借款利息：３月份短期借款利息＝5580－1920－1680＝1980元根据计算结果，作分录：借：预提费用－利息1920+1680=3600财务费用－利息支出1980贷：银行存款5580“预提费用”账户负债类账户，核算企业已经发生但尚未实际支付的费用。贷方：企业预提各项费用；借方：支付时；贷方余额：表示预提待付的费用。２、手续费的核算物流企业向银行等金融机构办理国内外转账结算时，支付一定数额的手续费。手续费采取当时计付和定期汇总计付两种方法。计付手续费时：借：财务费用－手续费贷：银行存款“财务费用”账户损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。借方：企业发生利息支出、汇兑损失以及相关的手续费；贷方：冲转利息支出和汇兑损失及期末结转“本年利润”账户的金额。三、期间费用的明细分类核算物流企业的期间费用主要是通过“管理费用”和“财务费用”账户进行总分类核算的，反映了管理费用和财务费用的总括情况。为反映和监督期间费用开支的详细情况，并为分析检查管理费用和财务费用的预算执行情况，为改善经营管理提供资料，必须对管理费用和财务费用进行明细分类核算。第二节税金和教育费附加一、税金的意义税金：指企业和个人按照国家税法规定的税率向税务部门交纳的税款。它是国家财政收入的一个重要组成部分。（一）税收的特征税收：指国家为了行使其职能取得的财政收入的一种方式。企业和个人交纳的税金形成了国家税收。税收特征：１、具有强制性。税收是国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收税款加以规定，并依法法律强制征税。２、具有无偿性。国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人（法律、法规规定可以退税的除外）也不支付其任何报酬。３、具有固定性。国家在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。（二）税收的作用1.保证完成财政收入，为经济建设积累资金；2.调节宏观调控生产和消费及社会成员的收入水平；3.开展企业之间的竞争，促进社会主义市场经济的发展，促进企业加强经济核算，改善经营管理，提高经济效益；4.对推动国民经济协调发展。二、税金的分类税金按性质不同分为：流转税、收益税和其他税（一）流转税流转税：指以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款。物流企业的流转税主要有营业税和城市维护建设税。１.营业税指在我国境内提供应税劳务或销售不动产以及转让无形资产的单位和个人，就其取得的销售额征收的税款。２.城市维护建设税指在我国境内交纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，就其应交纳的增值税、消费税和营业税等为计税依据而征收的税款。由于物流企业仅交纳营业税，因此其城市维护建设税的计税依据仅仅是营业税。（二）收益税收益税：指以收益额为纳税对象征收的税款。包括：企业所得税和个人所得税等。１.企业所得税指在我国境内的企业就其生产经营所得和其他所得征收的税款。２.个人所得税指对中国公民、外籍人员和个体工商户在我国境内的个人所得征收的税款。（三）其他税其他税：指除流转额、收益额外，以其他方面为纳税对象征收的税款，它主要有：１.印花税指在我国境内进行经济活动以及经济交往中的企业和个人，就其所书立或使用的凭证征收的税款。２.车船使用税指在我国境内拥有并且使用车船的企业和个人，就其行驶于公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或领海口岸的船舶征收的税款。３.城镇土地使用税指在我国境内的城市、县城、建制镇工矿区范围内使用土地的单位和个人，就其实际使用土地面积征收的税款。４.房产税指在我国境内拥有房产的单位和个人，就其房价或房租价征收的税款。（一）营业税的核算１、营业税计算的依据（１）营业额指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。需要说明是物流企业从事货运代理业务的，应以营业净额作为计税的依据。营业净额=营业额-运费（２）营业税税率按照经营的行业及业务不同采用了不同的比例税率。运输、装卸业务税率为３％；仓储、配送、货运代理业务、出售、出租无形资产和销售不动产业务税率均为５％。三、税金的核算价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。２、营业税的计算和核算物流企业提供运输/装卸/仓储/配送等发生的营业税“营业税金及附加”出售无形资产发生的营业税“营业外收入”出售不动产发生的营业税“固定资产清理”营业税的计算公式如下：应交营业税额＝计税营业额×营业税税率例题：新光物流公司１月份发生运输收入120000元，装卸收入56000元，仓储收入48400元，配送收入42000元，出租管理专有技术收入50000元。运输、装卸业务的营业税税率为３％；其他业务的营业税税率为５％。计算本月份应交营业税：运输、装卸业务应交营业税额=（120000＋56000）×3％＝5280元仓储、配送、出租无形资产业务应交营业税额=（48400＋42000＋50000）×５％＝7020元根据计算的结果，提取应交营业税额：借：营业税金及附加12300贷：应交税金——应交营业税12300下月初交纳营业税额时：借：应交税金－应交营业税贷：银行存款（二）城市维护建设税的核算１.计算依据以物流企业实际交纳的营业税额为计税的依据，将其乘以规定的税率。城市维护建设税的税率按纳税人所在地的不同，分为如下３种：纳税人所在地为市区的，税率为７％；纳税人所在地为县城、镇的，税率为５％；纳税人所在地不在市区，县城或者镇的，税率为１％。２、城市维护建设税的计算和核算物流企业负担的城市维护建设税：主营业务、出租无形资产发生的“营业税金及附加”出售无形资产发生的“营业外收入”出售不动产而发生的“固定资产清理”应交城市维护建设税的计算公式如下：应交城市维护建设税额＝应交营业税额×适用税率城市维护建设税一般在月末提取，次月初交纳。例题：新光物流公司１月份应交主营业务营业税额9800元，出租无形资产应交营业税额2500元，按７％的税率计算本月份应交城市维护建设税：主营业务和出租无形资产业务应交城市维护建设税=12300×7%=1036元根据计算的结果，提取应交城市维护建设税额：借：营业税金及附加1036贷：应交税费－应交城市维护建设税1036（三）印花税的核算印花税：根据购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据和股份转让书据的金额，按税法规定的税率交纳；营业账簿中记载资金的账簿，根据“实收资本”加“资本公积”两项的合计金额按0.5‰的税率交纳，其他账簿每件交纳５元，权利许可证照每件交纳５元。印花税由纳税人自行计算、自行购买印花税票，自行贴花，并由纳税人在每枚税票的骑缝处戳注销。企业根据业务需要购买印花税票时：借：管理费用贷：库存现金银行存款（四）车船使用税、房产税和城镇土地使用税的核算车船使用税以辆、净吨位和载重吨从量计征。乘人汽（电）车、摩托车、非机动车以辆为计税标准，机动船舶和载重汽车以净吨位为计税标准，非机动船按载重吨位为计税标准。房产税有从价计征和从租计征。企业自用的房产采用从价计征。根据房产的余值，按1.2％的税率交纳，计算公式：企业出租的房产，根据租金收入，按12％的税率交纳，其计算公式：应交房产税额＝房产租金收入×12％城镇土地