财务、审计问题探讨

制作：张芳2013.1会计是艺术、魔术还是妖术某上市公司苦心经营,但还是达不到预期的利润。于是,想起了会计手段。首先,他们找到银行,与银行谈关于银行贷款到期的问题。由于公司欠银行1.6亿元的负债,而公司又没有足够的资金偿还,因此,公司与银行商量,能否以帐面价值0.3亿元的大楼抵债。而且,希望余下的负债也能一笔勾销。银行体谅了公司的苦衷,同意签下以大楼抵债的协议。问题来了,原先公司欠银行是1.6亿元,帐面上白纸黑字写得清清楚楚,现在银行只要还0.3亿元,剩下不要还了,那么,这1.3亿元的差额如何算呢?按照常理,这等于公司发了一笔外快。于是,公司大笔一挥,以营业外收入的名义,进入会计报表。实际上,这等于增加了该公司1.3亿元的利润。这笔业务银行好象吃亏了?不！过了没多久,也在当年,该上市公司又与银行发生业务关系,即公司向银行购回前一阶段抵债用的大楼。购回价是多少呢?1.6亿元。奇迹就这样发生了:楼还是这个楼,银行的债还是1.6亿元,所不同的是,该公司在没有动用任何资金的情况下,仅凭一张抵债合同与一张购房合同,帐面上大楼的价值就由0.3亿元迅速地变为1.6亿元,而利润报表上也造出了1.3亿元的利润。这不是魔术是什么?魔术有时还要许多道具,而会计魔术甚至连这些东西都不要,只要几张帐纸就够了。目录会计报表分析日常业务审计会计报表的勾稽关系现行的会计准则第二篇现行的会计准则下午10时43分59秒1985年颁布第一部《会计法》。1992-1993年“两则两制”（即《企业会计基本准则》和《企业财务通则》，13个分行业的财务制度和会计制度。1997年颁布《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，至2002年陆续颁布16个具体准则。2000年6月21日《企业财务会计报告条例》2001年执行《企业会计制度》。2004年颁布2005年小企业执行《小企业会计制度》。2006年颁布2007年执行新《企业会计准则》（39个）。2011年颁布2013年执行《小企业会计准则》下午10时43分59秒2006年2月15日《企业会计准则》颁布。自2007年1月1日起，在上市公司施行，鼓励其他企业执行。一、基本准则（1项）二、具体准则（38项）三、企业会计准则应用指南具体会计准则解释会计科目和主要账务处理下午10时43分59秒企业会计准则得到了国内企业认可，实施范围不断扩大2008年1月1日起，企业会计准则的实施扩大到所有中央企业、所有非上市银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司2009年1月1日起，企业会计准则的实施范围进一步扩大，包括农村信用社和相当部分省市的国有企业等下午10时43分59秒截至2009年5月31日，除所有上市公司外，我国已有35个省（区、市）的大中型企业执行了企业会计准则2010年左右，基本实现我国所有大中型企业实施企业会计准则的目标，除小企业执行单独的小企业会计制度外，力争在全国范围内统一企业会计标准，切实解决大中型企业之间会计核算各异和财务报告信息口径不一致等问题下午10时43分59秒关于印发《小企业会计准则》的通知财会[2011]17号为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则财政部二○一一年十月十八日下午10时43分59秒即2013后，就只有2007企业会计准则和2013小企业会计准则并行，其他的会计制度都将退出历史舞台。下午10时43分59秒我国企业会计标准体系的框架结构11企业会计基本准则企业会计准则体系小企业会计准则体系具体准则和应用指南企业会计准则解释公告小企业会计准则（正文）应用指南（附录）一般业务准则应用指南会计准则注释具体准则特定业务准则报告准则会计科目和主要账务处理首次执行企业会计准则下午10时43分59秒工信部统计局发改委财政部四部委印发“中小企业划型标准规定的通知”（工信部联企业〔2011〕300号）的标准：中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定下午10时43分59秒小微企业划型标准(第八十九条，微型企业参照小企业会计准则执行）行业小微型企业标准（同时满足）从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业500万元及以下工业300人及以下2000万元及以下建筑业6000万元及以下5000万元及以下批发业20人及以下5000万元及以下零售业50人及以下500万元及以下交通运输业（不含铁路运输业）300人及以下3000万元及以下仓储业100人及以下1000万元及以下邮政业300人及以下2000万元及以下住宿业100人及以下2000万元及以下餐饮业100人及以下2000万元及以下信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）100人及以下1000万元及以下软件和信息技术服务业100人及以下1000万元及以下房地产开发经营1000万元及以下5000万元及以下物业管理300人及以下1000万元及以下租赁和商务服务业100人及以下8000万元及以下其他未列明行业100人及以下下午10时43分59秒《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的，符合小型企业标准的企业，鼓励微型企业参照执行。但不包括以下三类小企业：股票或债券在市场上公开交易的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司下午10时43分59秒符合划型标准且三个例外的小企业可以自由选择《小企业会计准则》《企业会计准则》《小企业准则》未作规定的，可以参照《企业会计准则》相关规定执行自由选择衔接原则四个原则小企业执行《企业会计准则》，不能执行《小企业会计准则》，也就是就高不就低的原则执行《小企业会计准则》的小企业，经营规模扩大、或性质变为三个例外，从次年1月1日执行《企业会计准则》单项原则就高不就低下午10时43分59秒业务内容小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）企业会计准则（2007）1应收账款坏账坏账发生直接冲减应收账款，计入营业外支出计提减值准备，计入坏账准备；发生冲减应收账款计提减值准备，计入坏账准备；发生冲减应收账款2应收账款收回坏账收回，计入营业外收入计入应收账款、坏账准备；再冲减应收账款计入应收账款、坏账准备；再冲减应收账款3存货跌价不计提跌价准备计提存货跌价准备，计入存货跌价准备计提存货跌价准备，计入存货跌价准备4捐赠所得计入营业外收入计入待转资产价值计入营业外收入5会计政策、差错、估计变更未来适用法会计政策变更，追溯调整法；会计估计，根据重要程度可采取未来使用法和追溯调整会计政策变更，追溯调整法；会计估计，根据重要程度可采取未来使用法和追溯调整6长期股权投资成本法根据对投资公司的影响程度，采用成本法、权益法根据对投资公司的影响程度，采用成本法、权益法下午10时43分59秒7固定资产折旧方法考虑税法规定，合理确定资产使用寿命和净残值未提及考虑税法规定未提及考虑税法规定8固定资产减值不计提跌价准备计入固定资产减值准备计入固定资产减值准备9支持农林牧渔业支持未提及支持业务内容小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）企业会计准则（2007）10建筑施工单位支持未提及支持11无形资产摊销计入累计摊销冲无形资产计入累计摊销12周转材料核算分次领用使用周转材料科目分次领用使用低值易耗品科目和长期待摊费用科目或待摊费用科目分次领用使用周转材料科目13摊销使用周转材料科目摊销使用长期待摊费用科目或待摊费用科目摊销使用周转材料科目下午10时43分59秒业务内容小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）企业会计准则（2007）14盘盈、盘亏先计入待处理财产损益，查明原因转入相关科目直接计入相关费用科目先计入待处理财产损益，查明原因转入相关科目15政府补助收入补贴以后损失，计入递延收益，按月摊入营业外收入无补贴以后损失，计入递延收益，按月摊入营业外收入16补偿已发生损失，计入营业外收入无补偿已发生损失，计入营业外收入17购买固定资产抵扣进项税可抵扣不可抵扣可抵扣18已计提完折旧改建支出计入长期待摊费用转在建工程符合条件的计入成本，不符合条件的计入费用19无法支付的应付款计入营业外收入计入资本公积计入营业外收入下午10时43分59秒业务内容小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）企业会计准则（2007）20汇兑损益收益计入营业外收入；损失计入财务费用计入财务费计入财务费22财务报表资产负债表资产负债表资产负债表23利润表利润表利润表24现金流量表现金流量表（选报）现金流量表25无应交增值税明细表（增值税一般纳税人）无26无无所有者权益（股东权益）变动表27附注有表样短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明、应付职工薪酬、应交税费项目说明、利润分配说明无无28附注，说明有有有第四章会计报表的勾稽关系资产负债表结构资产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计在建工程实收资本／股本无形资产和其他资产未分配利润资产总计负债和所有者权益总计按流动性由大到小排列按偿还期由短到长排列按变动性由小到大排列资产企业拥有的总的经济资源负债所有者权益权益资本债权资本短期负债长期负债实收资本资本公积盈余公积未分配利润附属资本核心资本资产的来源，反映产权关系资产负债表流动资产：60%速动资产30%盘存资产30%固定资产：40%总计100%负债：50%流动负债30%长期负债20%所有者权益：50%实收资本20%公积金20%未分配利润10%总计100%理想的资产负债表阅读资产负债表的基本方法与技巧1、总额观察2、具体项目浏览要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏览。具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看。从上往下是一个项目一个项目的观察，而左右对比就要看一看哪个数字发生的变化最大；哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要原因。具体项目浏览的特点是有的放矢。资产负债表的不足缺陷一：只能反映企业资产、负债、所有者权益在特定日期的存量，不能解释它们在本期变动的过程与原因。缺陷二：计价主要体现历史成本，存在与资产现行价值不符的可能。解决方案结合损益表、现金流量表及会计报表附注，分析变动原因。评估企业价值。资产负债表与损益表的桥梁未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-提取盈余公积-本期现金分配的利润留存利润资产负债净资产收入费用净利润未分配利润资产负债表损益表利润表结构项目一、营业收入减：营业成本营业税金及附加企业净利润来自三个方面：1、营业利润2、投资收益3、营业外收支净额期间费用加（或减）：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润理想的损益表：营业收入100%营业成本（包括营业税金）75%毛利25%期间费用13%营业利润12%营业外净损益1%税前利润11%所得税3%税后利润8%损益表阅读利润表的基本方法和技巧1、把握结果在看利润表时，一般都有一个习惯动作，即从下往上看，很少有人从上往下看。也就是说首先看的是最后一行净利润，然后是利润总额。这就是检查经营成果的第一步：把握结果。2、分层观察检查经营成果的第二步：分层观察。分层观察的目的就是要让企业明白到底在哪儿赚钱。在利润表中，企业的营业利润是企业日常经营活动所得利润，最能说明企业盈利能力的大小。如果一个企业在营业利润上赚了钱，说明企业具有较好的盈利能力；如果一个企业确实赚了很多钱，但不是营业利润，而是通过无法控制的事项或偶然的交易获得的，不能说明企业盈利能力的大小3、项目对比检查经营成果的第三步是项目对比。项目对比通常是与两个目标进行比较：第一个是与上年相比；第二个是与年初所定的目标（预算目标）相比，通过与这两个目标的比较，在某种程度上