会计的游戏-游戏的会计案例讨论问题

一、讨论问题1）：1、I公司产生的投资收益是否属于非经常性损益？①这些投资收益包括转让股权产生的损益及分步并购导致控股时确认的投资收益，虽该子公司的主业属于投资类企业，但其长期股权投所产生的投资收益均属于收购和转让股权过程中产生的投资收益，无正常持有长期股权投资期间被投资公司盈利、分红产生；②长期股权投资与可供出售金融资产均属于非流动资产，企业会计准则的规定转让非流动资产产生的收益应属于非日常活动中产生的利得；③根据证监会《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号--非经常性损益》的相关规定：“非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出”，并明文规定将“处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益”划分为非经常性损益，以此来分析：交易或事项的性质：处置长期股权投资交易的发生比较反常与企业主营业务和其他经营业务不太相关；交易或事项发生的频率：处置长期股权投资交易事项的发生只是偶然发生，而且在可预见的将来没有证据显示该交易或事项一定要发生，则说明该交易或事项是非经常性损益项目；交易或事项对报表使用者的决策影响：偶然的处置长期股权投资交易发生后，影响了报表使用者对公司经营业绩和盈利能力做出正常的判断，则说明该交易或事项是非经常性损益项目。综上述分析，I公司产生的投资收益属于非经常性损益项目。2、，A公司对B公司的投资成本5,000万与所占份额4,000万的差额1,000万在合并报表中如何处理？A公司对D公司的投资应按多少金额入账（按照1元、还是按照所占份额950万元），后续如何计量？①差额1000万在合并报表中应作为商誉列示；②对D公司的投资应按1元作为长期股权投资入账，再按长期股权投资权益法将成本调整至950万元，因为A公司虽只占股19%，但“鉴于上市公司在游戏行业里的资源”说明被投资单位D的生产经营需要依赖投资方A的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响，应按长期股权投资权益法进行后续计量。3、商誉问题需关注：①A公司对轻资产行业公司进行并购时的估价是否合理；②A公司商誉金额占总资产的28.22%、占净资产的比例高达62.19%，是归属于母公司的净利润的3.87倍，故A公司商誉不能仅遵循会计准则的要求进行测试，还要考虑行业特性，说明A公司大金额商誉的减值风险比较高，虽然目前根据会计准则的要求测试未见发生减值迹象，但由于行业特性的问题将来一旦发生减值，对A公司的净利润影响是非常巨大的，一旦高额的商誉泡沫破灭，可能将使A公司两到三年的净利润指标无法达到证监会对上市公司要求的净利润指标，故A公司应根据行业特性等综合分析对商誉进行减值测试。二、讨论问题2）：1、综合上述的分析结论，结合各方的利益考虑，给出一个可行的沟通方案：①转让股权产生的损益及分步并购导致控股时确认的投资收益应归属于非经常损益事项需进行沟通；②商誉减值问题需要沟通；2、根据最新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》，判定上述事项中，哪些可以被认定为关键审计事项，需要在审计报告中披露？①评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险：需要披露的有A公司多次进行的收购、转让股权相关的重大的非常规交易；②与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断：（1）管理层对转让股权产生的损益及分步并购导致控股时确认的投资收益应归属于非经常损益事项的重大判断；（2）管理层对金额重大的商誉没有计提减值准备的判断。③本期重大交易或事项对审计的影响：出售持有的网络游戏公司业务中，25%股权在购买日形成了公允价值与账面价值的差额17,150元，A公司将其计入了当期的投资收益、出售影视公司25%股权，同时不再拥有其控制权，A公司在2016年报表中确认投资收益约2,500万元，该两项投资收益总额已达到2016年A公司合并利润表利润总额的80%，可能会对报表使用者对A公司净利润的理解带来误导。