第7章_借款费用核算

11．借款费用的内容2．借款费用可予资本化的资产和借款的范围3．借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化时点的确定4．专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量5．一般借款利息资本化金额的确定第7章借款费用2一、借款费用的范围借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（1）借款利息（2）折价或者溢价的摊销（3）辅助费用●对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。第一节借款费用概述（4）外币借款发生的汇兑差额借款费用的内容3【多选题】下列项目中，属于借款费用的有()。A.发行公司债券发生的利息B.发行公司债券的手续费和佣金C.发行公司债券发生的溢价D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额E.承租人融资租赁发生的融资费用【答案】ABDE4二、借款费用的处理方法借款费用资本化借款费用费用化借款费用的会计处理方法即将借款费用计入相关资产成本即将借款费用计入当期损益我国会计准则规定，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化5专门借款符合资本化条件的资产借款费用资本化的借款范围是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项是指除专门借款以外的其他借款三、借款费用资本化的范围借款费用资本化的资产范围一般借款是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产相当长时间通常为1年以上（含1年）6注意：如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。71、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本2、其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化。第二节借款费用的确认一、借款费用的确认原则8（1）资产支出已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用二、借款费用开始资本化（2）借款费用已经发生是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化9【例题2·单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状态。甲公司开始资本化的时间为（）。A．2010年11月1日B．2011年1月1日C．2011年7月1日D．2012年12月31日【答案】C101、中断的原因必须是非正常中断非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等三、借款费用暂停资本化2、中断时间连续超过3个月应同时符合下列两个条件根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化111．符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成资产达到预定可使用或者可销售状态是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。四、借款费用停止资本化2．所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售具体可从以下几个方面进行判断购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。3．继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。12●购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。1．购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售分别建造、分别完工的——应区别以下情况处理分别停止资本化2．购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的资产整体完工时停止借款费用的资本化13专门借款利息费用的资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益一、借款利息资本化金额的确定（一）专门借款利息费用资本化金额的确定第三节借款费用的计量14A公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2011年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2011年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2011年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益12万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益4万元），该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为（）万元。A．90B．78C．48D．16【答案】D15为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。（二）一般借款利息费用资本化金额的确定16一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝Σ（超过专门借款部分的每一笔资产支出×每一笔支出占用的天数/会计期间涵盖的天数）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）一般借款利息费用资本化金额具体计算如下17借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(三)折价或者溢价的处理18【例题4·计算题】大华公司于2010年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下：（1）建造工程资产支出如下：2010年1月1日，支出1500万元2010年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元2011年1月1日，支出1800万元，累计支出5800万元19（2）大华公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2009年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。②2009年1月1日按面值发行的公司债券5000万元，期限为5年,年利率为8%（假定与实际利率相同），按年支付利息。2010年闲置专门借款资金取得利息收入5万元。假定全年按360天计。20要求：(1)计算大华公司2010年利息资本化金额并进行账务处理。(2)计算大华公司2011年利息资本化金额并进行账务处理。21【答案及解析】（1）2010年利息资本化金额及账务处理①计算专门借款利息资本化金额：2010年专门借款利息资本化金额＝2000×8%－5＝155（万元）②计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%222010年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（1500＋2500－2000）×180/360＝1000（万元）2010年一般借款利息资本化金额＝1000×7.25%＝72.5（万元）2010年利息资本化金额＝155＋72.5＝227.50（万元）③有关账务处理如下：借：在建工程2275000财务费用5125000贷：应付利息740000023（2）2011年利息资本化金额及账务处理①计算专门借款利息资本化金额:2011年专门借款利息资本化金额＝2000×8%×180/360＝80（万元）②计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%242011年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（2000＋1800）×180/360＝1900（万元）2011年一般借款利息资本化金额＝1900×7.25%＝137.75（万元）2011年利息资本化金额＝80＋137.75＝217.75（万元）③有关账务处理如下：借：在建工程2177500财务费用5222500贷：应付利息740000025【例题5·单选题】A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2010年6月1日，A公司与B公司签订合同，采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，2010年7月1日预付工程款1000万元，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用专门借款资金进行暂时性投资获得投资收益24万元（其中4月至6月份每月闲置资金获得投资收益4万元；7至12月每月闲置资金获得投资收益2万元）。262011年1月1日支付工程款500万元。2011年7月1日又借入一般借款1000万元，期限为3年，年利率为8%，当日支付工程款800万元。2011年将未动用专门借款资金进行暂时性投资获得投资收益6万元。2011年9月30日厂房完工达到预定可使用状态；2011年10月31日厂房办理完竣工决算手续；2011年11月31日厂房正式交付生产车间使用，2011年12月31日生产车间正式生产并生产出合格产品。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至5题。271．A公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。A．2010年4月1日B．2010年6月1日C．2010年7月1日D．2010年12月1日【答案】D【解析】2010年7月1日，厂房正式开工建造并支付工程进度款，这时符合开始资本化条件。282．A公司专门借款费用停止资本化的时点是（）。A．2011年9月30日B．2011年10月31日C．2011年11月30日D．2011年12月31日【答案】A【解析】2011年9月30日，厂房完工达到预定可使用状态，这时符合停止资本化条件，应停止资本化。293．该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为（）万元。A．90B．66C．48D．16【答案】D【解析】开始资本化的时点为2010年7月1日，工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工应暂停资本化，因此，资本化期间为2个月（7月份和12月份），所以该项厂房建造工程在2010年度应予资本化