59金融企业会计

金融企业会计21世纪高职高专规划教材·金融保险系列中国人民大学出版社唐宴春编著讲义内容目录第一章金融企业会计总论第一节金融企业会计的基本问题第二节金融企业会计要素第三节金融企业会计工作的组织与管理第二章基本核算方法第一节会计科目第二节记帐方法第三节会计凭证第四节财务组织与账务处理第三章存款业务第一节单位存款第二节储蓄存款第四章支付结算业务第一节支付结算概述第二节支票第三节银行本票第四节银行汇票第五节商业汇票第六节汇兑第七节托收承付第八节委托收款第九节信用卡第十节结算业务收费第五章资金结算第一节资金清算概述第二节直接往来、分散逐笔对账第三节资金汇划清算第四节现代支付系统第六章金融机构往来第一节准备金存款第二节再贷款与再贴现第三节转贴现第四节跨系统转账结算第五节同业拆借第七章贷款与贴现业务第一节信用贷款第二节担保贷款第三节个人贷款第四节贷款损失准备金第五节贷款利息计算第六节商业汇票贴现第八章外汇业务第一节外汇买卖第二节外汇存款第三节国际结算第四节进出口贸易融资第五节外汇贷款第九章对外投资业务第一节交易性金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节长期股权投资第十章保险业务第一节收取保费第二节保险赔款第三节保险金给付第十一章证券业务第一节自营证券第二节代理证券第三节证券回购第十二章代理业务第一节代保管业务第二节代收代付业务第十三章金融企业财产第一节固定资产第二节无形资产第三节其它资产第十四章所有都权益第一节实收资本第二节资本公积第三节盈余公积第四节未分配利润第四节一般风险准备第十五章收入、成本与利润第一节营业收入第二节成本费用第三节营业外收支第四节所得税第五节利润与利润分配第十六章年度决算与会计报表第一节决算前的准备工作第二节决算日的工作内容第三节决算报表的编报第一章金融企业会计总论第一节金融企业会计的基本问题一、金融企业会计的意义（一）金融企业与会计金融企业是经营货币信用业务的企业，包括从事存贷款业务的金融企业和非银行金融公司。金融企业不论经营存贷款业务还是经营保险与证券业务，其共同的特点表现为货币资金的收付，而凡是货币资金的收付及增减变化均需要记载并对其变化的过程及其结果加以反映。会计就是对货币资金收付与增减变化的过程与结果进行记载所采用的方法体系。金融企业会计是会计体系的重要组成部分，又是金融企业的专业会计，其在金融企业业务经营与改革发展、风险防范与信息披露中发挥着重要的作用。（二）金融企业会计的地位首先，金融企业会计是会计体系的组成部分。其次，金融企业会计是金融企业内部管理的重要方面。再次，金融企业会计与其他会计既有共性，又有区别。最后，会计是金融企业内部的一项基础性工作。二、金融企业会计的特点（一）会计核算内容的广泛性（二）会计核算过程和业务处理过程的同步性（三）反映情况的全面性（四）会计方法的多样性（五）会计资料提供的及时性三、金融企业会计的职能与任务（一）金融企业会计的职能1.会计核算2.会计监督3.参与管理4.提供信息（二）金融企业会计的任务1.正确组织会计核算2.依法实施会计监督3.真实提供会计信息四、金融企业会计核算的基本前提（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量五、金融企业会计信息质量要求（1）可靠性要求。（2）相关性要求。（3）可理解性要求。（4）可比性要求。（5）实质重于形式。（6）重要性要求。（7）谨慎性要求。（8）及时性要求。第二节金融企业会计要素一、资产资产是过去的交易、事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。二、负债负债是过去的交易或事项形成的、预计会导致经济利益流出企业的现时义务。三、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。四、收入收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。五、费用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。六、利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。第三节金融企业会计工作的组织与管理一、金融企业会计的组织机构金融企业的各级机构都必须设置会计部门，配备专职会计人员，对会计工作进行组织和管理。二、金融企业会计制度的管理金融企业会计的相关制度实行“统一领导、分级管理”的原则。三、金融企业会计内部控制金融企业内部控制是确保科学经营、防范风险、保障资金安全而必须执行的相互制约的方法、措施和程序。其主要的内容有：（1）建立会计岗位责任制，实行层层负责。（2）建立规范化的会计操作程序。（3）实行重要岗位定期轮换和离任交接制度。（4）重大会计事项必须实行授权。（5）实行会计业务事后监督。四、金融企业的会计人员（一）会计人员的职责（1）认真组织、推动会计工作的各项规章制度、办法的贯彻执行。（2）根据操作规程认真进行会计核算与监督。（3）遵守国家法律、法规。（4）讲究职业道德。（二）会计人员的权限（1）有权要求各开户单位及本企业其他业务部门认真执行财经纪律和有关的规章制度、办法。（2）有权越级反映情况。（3）有权对本行（公司）各职能部门在资金使用、财产管理、财务收支等方面实行会计监督。第二章基本核算方法第一节会计科目一、会计科目的意义设置与使用会计科目是对各项经济业务的发生以及由此引起的资金增减变化进行分门别类核算和监督的方法，是各项会计方法发挥作用的基础。金融企业应当科学设置会计科目，准确地使用会计科目，使提供的会计信息符合国家宏观经济管理的需要，满足金融企业的所有者、存款人、监管部门等有关方面了解企业财务状况的需要。二、会计科目的分类（一）按科目的设置权限和适用范围分类会计科目按照设置权限和适用范围可分为《企业会计准则》规定的会计科目和各行系统内会计科目。（二）按与资产负债表的关系分类会计科目按与资产负债表的关系划分，可以分为表内科目和表外科目。（三）表内科目按资金性质分类表内会计科目按资金性质可划分为五大类，即资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。三、科目代号与账号银行业会计科目和金融公司会计科目代号一般由三位数字组成，其中第一位数字代表科目的资金性质，第二位和第三位数字表示该科目的顺序号。账号的编列方法有两种。一种是与科目代号联系，另一种账号编列方法不与科目代号联系。第二节记账方法记账方法是指根据一定的记账原理，按照一定的记账规则，运用一定的记账符号，对经济业务进行分类整理并记入账簿的一种专门方法。记账方法有复式记账法和单式记账法。一、复式记账法复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。（一）借贷记账法的内容借贷记账法以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式为依据。借贷记账法以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式为依据。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。（二）借贷记账法在金融企业会计中的应用见书中具体例子（三）借贷记账法的试算平衡1.发生额的平衡各科目借方本期发生额合计＝各科目贷方本期发生额合计2.余额平衡各科目借方余额合计＝各科目贷方余额合计二、单式记账法单式记账法是对发生的每一项经济业务只在—个账户中进行登记的记账方法。第三节会计凭证一、会计凭证的意义与特点（一）会计凭证的意义编制会计凭证是会计核算的起点，金融企业的每—项经济业务从发生到完成，都必须以会计凭证为依据。会计凭证是办理经济业务的最具法律效力的重要凭据，能够起到维护国家和企业财产安全的作用。（二）会计凭证的特点1.一般采用单式凭证2.大量利用业务凭证代替记账凭证3.凭证传递环节多二、会计凭证的种类（一）按凭证的形式分类会计凭证按形式分类，可以分为复式凭证和单式凭证。（二）按凭证的使用范围分类会计凭证按使用范围分类，可以分为基本凭证和特定凭证。1.基本凭证基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事实自行填制并凭以记账的凭证。基本凭证可分为以下八种：（1）现金收入传票（2）现金付出传票（3）转账借方传票（4）转账贷方传票（5）特种转账借方传票（6）特种转账贷方传票（7）表外科目收入传票（8）表外科目付出传票2特定凭证特定凭证是指银行据以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种专用凭证。三、会计凭证的基本要素金融企业会计凭证种类繁多，具体的格式和内容也不一样，但都具有以下基本要素：（1）凭证的名称及编制的日期；（2）收付款人的户名、账号和开户银行；（3）货币符号和大小写金额；（4）经济业务摘要及附件张数；（5）会计分录和凭证编号；（6）金融机构及有关人员的签章。四、会计凭证的处理（一）会计凭证的编制会计凭证的编制要做到要素齐全，内容完整，反映真实，数字正确，字迹清楚。（二）会计凭证的审核会计凭证审核的内容主要有：所受理的凭证是否应为本行受理；使用凭证的种类是否正确，内容、联数及附件是否完整、齐全；有有效期或提示付款期规定的业务，凭证是否超过了规定的期限；收付款人的账号与户名是否相符；大小写金额是否一致，字迹有无涂改（大小写金额涂改的凭证无效）；印鉴、密押是否真实、齐全；支付金额是否超过存款余额或放款额度、拨款限额，付款的用途是否符合有关业务与会计规定；收入的款项，其款项来源是否符合政策和有关业务及会计规定；计息、收费、赔偿金等的计算是否正确；使用内部科目核算的会计事项，所使用科目、账户名称是否正确等。（三）会计凭证的签章凡是经过审查处理的凭证，都应加盖有关人员名章和规定的公章。（四）会计凭证的传递会计凭证的传递，必须做到准确、及时、手续严密、先外后内、先急后缓，并遵守以下规定：（1）现金收入业务，必须先收款、后记账，以防止漏收或错收款项；（2）现金付出业务，必须先记账、后付款，以防止透支；（3）转账业务必须先记付款人账户，后记收款人账户，代收他行票据，收妥抵用，以贯彻不垫款原则。（五）会计凭证的整理、装订与保管每日营业终了，会计人员应将当日处理的凭证按照会计科目清分，某个科目下再按现金付出、现金收入、转账借方、转账贷方顺序排列，科目日结单放在各科目凭证之前并按科目代号顺序排列。凭证经整理后，加传票封面、封底装订成册。装订的传票应在结绳处用纸条加封，由装订人员和会计主管人员在封条骑缝处盖章，以明确责任。如凭证数量多可分册装订。已装订成册的传票，应编制传票总号，每册传票封面上按日编制顺序号，每日分册装订的传票，封面上要注明日期、传票顺序号、注明共几册以及第几册，并登记“会计档案保管登记簿”，入库妥善保管。五、重要空白凭证的管理重要空白凭证是指金融企业按规定填写金额并加盖业务印章后，就可支取或划转款项的凭证，如支票、银行汇票、联行报单等。保管重要空白凭证要指定专人负责，凭证的领用、运送、注销都要有严格的手续。重要空白凭证也要通过表外科目核算，设置登记簿，登记凭证起讫号码进行控制，并由会计主管人员定期对账面余额和库存情况进行检查、核对。第四节账务组织与账务处理一、账务组织体系（一）明细核算明细核算是对每个科目的详细记录，在会计科目下按账户进行详细、系统的核算。它由分户账、登记簿、现金收入日记簿、现金付出日记簿和余额表组成。1.分户账分户账是明细核算的主要账簿，按单位、个人或资金性质开立账户，根据会计凭证逐笔、连续记载，以具体反映某个账户的资金活动情况。分户账的格式一般有分户式账页、计息式账页和销账式账页三种。2.登记簿登记簿是明细核算的辅助账簿，凡分户账不能满足登记需要而又需记载反映的业务，均使用登记簿核算。3.现金收入日记簿和现金付出日记簿现金收入、付出日记簿是分别逐笔、序时地记录现金收入、付出的金额和传票张数的明细账簿。4.余额表余额表是用来填制分户账余额的一种明细表，其作用是据以核对总账和分户账余额，并计算利息。余额表的格式分为计息余额表和一般余额表两种。（二）综合核算综合核算由科目日结单、总账和日计表组成。1.科目日结单科目日结单是反映每一科目当日传票张数和借贷方发生额的汇总记账凭证。科目日结单编制的依据是各科目传票，每日按科目编制，当天无发生额的科目不