第3章 费用的归集和分配

各项要素费用的分配1跨期摊提费用的归集和分配2辅助生产费用的归集和分配3制造费用的归集和分配4废品损失和停工损失的核算5期间费用的核算626主要内容3.1各项要素费用的分配（1）要素费用分配概述（2）材料费用的分配（3）外购动力费用的分配（5）固定资产折旧费用的分配（4）职工薪酬的分配（6）利息费用的分配（7）税金（8）其他费用（1）要素费用分配概述基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用“基本生产成本”直接记入该种产品明细账的相关成本项目采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目能够直接认定是某种产品消耗的费用采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用（1）要素费用分配概述基本生产车间采用适当方法分配记入直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用“制造费用”间接用于产品的费用“基本生产成本”（1）要素费用分配概述辅助生产车间参照基本生产车间费用分配方法辅助生产费用设有“制造费用”明细账“辅助生产成本”未设“制造费用”明细账设有“制造费用”明细账设有“制造费用”明细账参照基本生产车间费用分配方法设有“制造费用”明细账未设“制造费用”明细账未设“制造费用”明细账未设“制造费用”明细账（1）要素费用分配概述选择适当方法进行分配成果类常见分配标准产品的重量体积产量产值生产工时机器工时原材料消耗量或原材料费用定额消耗量定额费用消耗类定额类间接计入费用（1）要素费用分配概述产品销售的费用行政管理部门的费用筹资费用“销售费用”管理费用”“财务费用”“本年利润”各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本费用科目及其所属明细账。各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本费用科目及其所属明细账。各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本费用科目及其所属明细账。（2）材料费用的分配①原材料费用的分配基本生产耗用辅助生产耗用各车间耗用管理部门耗用“辅助生产成本”“制造费用”“管理费用”分别计入“基本生产成本”直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：•按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。•不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。基本生产耗用辅助生产耗用各车间耗用管理部门耗用“辅助生产成本”“制造费用”“管理费用”分别计入“基本生产成本”直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料：•采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。【例3-1】长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000÷（36000+12000）=1.25（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）【例3-2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）B材料定额费用=15088=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600元乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）B材料定额费用=12058=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600元（2）材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）•根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品465200——乙产品267400辅助生产成本——供水42000——运输22000制造费用——基本生产车间5000——供水车间2000——运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料808900②燃料费用的分配燃料实际上也是原材料的一部分如果燃料费用在产品成本中所占比重较大，为了加强对能源耗费的分析和考核，应增设“燃料”会计科目；同时在成本项目中与动力费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目直接或分配计入：成本费用项目的“直接燃料和动力”的明细账。同时，对方科目为“燃料”。专设“直接燃料和动力”的直接或分配计入：成本费用项目的“直接材料”的明细账。同时，对方科目为“原材料”。未专设“直接燃料和动力”的分配程序和标准，与原材料分配程序和标准相同。五五摊销法分次摊销法③低值易耗品摊销用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。一次摊销法领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。领用时由“低值易耗品——在库”科目转入“低值易耗品——在用”科目；通过“低值易耗品——摊销”科目分月摊销计入产品成本、期间费用等。领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。【例3-3】长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用30【例3-4】某工业企业铸造车间1月领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月摊销额为48000÷12=4000元）；该年12月末该批低值易耗品报废残料入库，价值1000元。编制会计分录如下：（1）领用时借：低值易耗品——在用48000贷：低值易耗品——在库48000（2）各月摊销时借：制造费用4000贷：低值易耗品——摊销4000（3）报废时借：原材料1000贷：制造费用1000借：低值易耗品——摊销48000贷：低值易耗品——在用48000【例3-5】某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：领用低值易耗品：（1）借：低值易耗品——在用2800贷：低值易耗品——在库2800（2）借：管理费用1400贷：低值易耗品——摊销1400报废以前领用的低值易耗品：（3）借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品——摊销500（4）借：低值易耗品——摊销1000贷：低值易耗品——在用1000月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异：（5）借：管理费用（28003%）84贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异84（3）外购动力费用的分配外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的费用。在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。•直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。•直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。•如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。•用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。【例3-6】长江公司20××年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：（元）乙产品动力费用（元）甲产品动力费用动力费用分配率600023000111002555023000555017100外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品11100——乙产品6000辅助生产成本——供水3000——运输2000制造费用——基本生产车间2250——供水车间1500——运输车间1000管理费用1800销售费用600贷：应付账款（或银行存款）29250（4）职工薪酬的分配①工资费用的计算和分配234561短期薪酬其他短期薪酬职工工资奖金津贴补贴加班加点工资特殊情况工资计时工资的计算：计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资。月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按每月30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按每月20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按每月20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。计件工资的计算a.个人计件工资的计算：b.集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积进行分配。【例3-7】【例3-7】【例3-8】【例3-9】【例3-10】工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入“制造费用”科目。其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目。【例3-11】工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。②其他短期薪酬费用的分配（5）固定资产折旧费用的分配企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。【例3-14】（6）利息费用的分配短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款及其利息的核算较为复杂，参见《财务会计学》。【例3-15】