筹资业务核算

第二篇企业生产经营活动的确认、计量和记录第五章筹资活动的核算第六章供应活动的核算第七章生产活动的核算第八章销售活动的核算第九章投资活动的核算第十章财务成果的核算制造业企业生产经营过程资金投入供应过程生产过程销售过程资金退出资金的使用（资金的循环与周转）1、向债权人借入资金2、投资者投入资金第一节筹资活动核算概述所有者投入资金向债权人借入资金+权益负债有抵税作用，但会造成企业还款压力；而投入资金则可以在一定程度上避免财务压力，但无抵税作用。筹资业务核算内容=权益筹资债务筹资权益性筹资与债务性筹资的区别区别所有者权益负债★权益性质不同享有盈余等权利要求清偿权利★权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等按期收回本金及利息★归还期限不同一般不予归还必须偿还★风险大小不同风险较大(投资者)风险较小(债权人)（一）投入资本的构成投入资本是投资者按照企业章程或合同协议的约定，实际投入到企业的资本金，它是所有者权益中基本部分，是企业生产经营的本钱。即：投入资本实收资本（股本）资本公积+◆在企业持续经营期间不能随意抽回；◆增减资须经批准，并进行注册登记。一、投入资本的核算第二节权益性筹资的核算按投资主体分类按投资形式分类国家资本法人资本外方资本个人资本货币资金实物资产无形资产投入资本（二）投入资本的分类（三）投入资本入账价值的确定货币资金按实际收到的投资额入账实物投资按双方认可的协议价格入账无形资产投资按投资协议约定价作为投入额入账，合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入资本投资者投入资本•①实收资本的含义•②实收资本的核算1、实收资本业务核算投资者投入资本•①实收资本的含义1、实收资本业务核算实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。投资者投入资本②实收资本的核算1、实收资本业务核算实收资本入账价值的确定账户设置账务处理投资者投入资本1、实收资本业务核算实收资本入账价值的确定投入资本是按照实际收到的投资额入账的。收到货币资金投资，以实际收到的货币资金额入账；收到实物等其他形式投资，以投资各方确认的价值入账；实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，记入“资本公积”。投资者投入资本③实收资本的核算1、实收资本业务核算账户设置为了核算实收资本的形成以及以后的变化情况，设置“实收资本”账户。借贷实收资本实收资本减少额实收资本增加额实收资本实有额投资者投入资本③实收资本的核算1、实收资本业务核算账务处理借贷借贷借贷借贷实收资本银行存款固定资产无形资产投资者投入资本•①资本公积的含义•②资本公积的来源•③资本公积的用途•④资本公积的核算2、资本公积业务核算投资者投入资本•①资本公积的含义2、资本公积业务核算资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。投资者投入资本•②资本公积的来源所有者投入资本中超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积的各种利得和损失等。•③资本公积的用途主要用途转增资本。2、资本公积业务核算投资者投入资本④资本公积的核算账户设置为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，设置“资本公积”账户。借贷资本公积资本公积减少额资本公积增加额资本公积结余额2、资本公积业务核算1.接受货币资金投资【例5-1】公司接受甲企业投入货币资金700000元，转存银行。借：银行存款700000贷：实收资本——甲企业700000（四）核算举例【例5-2】公司接受乙企业投资900000元，转存银行，其中600000元作为实收资本，其余300000作为资本公积。借：银行存款900000贷：实收资本——乙企业600000资本公积——资本溢价300000借：原材料100000贷：实收资本——Y企业1000002.接受实物投资【补例1】公司接受X企业设备投资，协议价200000元。借：固定资产200000贷：实收资本——X企业200000【补例2】公司接受Y企业原材料投资，协议价100000元。【例5-3】公司接受丁企业投入不需安装设备2台，每台协议价100000元；另有一项专利技术，经评估确认价值110000元。借：固定资产200000无形资产110000贷：实收资本——丁企业3100003.接受无形资产投资企业组织形式定义非公司型企业独资型企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。合伙型企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。公司型企业有限责任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。股份有限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。1、实收资本增加的核算2、实收资本减少的核算（五）实收资本增减变动的核算（1）2011年10月10日，凯悦有限公司因发展需要，决定增加注册资本600000元（其中甲公司认缴40%的资本，乙公司认缴60%的资本），分别收到甲公司和乙公司的缴款280000元和420000元，款项已通过开户银行转入企业账户。1、实收资本增加的核算借：银行存款700000贷：实收资本——甲公司240000——乙公司360000资本公积——资本溢价100000（2）公司按法定程序将资本公积150000元，转增资本。借：资本公积150000贷：实收资本150000（1）企业按法定程序减少注册资本（2）股份有限公司收购企业股票进行减资2、实收资本减少的核算向金融机构借款短期借款长期借款一、借入资金的核算第三节负债性筹资的核算向债权人借入资金•1、短期借款业务核算短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内的各种借款。向债权人借入资金•1、短期借款业务核算借贷短期借款短期借款的偿还短期借款的取得期末余额：尚未归还的短期借款“应付利息”—属于负债类账户；用以核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的各项费用，如预提的短期借款利息。借应付利息贷实际支付的款项（减少）预提待以后支付的款项（增加）期末余额：已提取但尚未支付的款项向债权人借入资金•1、短期借款业务核算①取得短期借款②计算利息③还本付息向债权人借入资金•1、短期借款业务核算借贷短期借款①取得短期借款借贷银行存款向债权人借入资金•1、短期借款业务核算借贷应付利息②计算利息借贷财务费用向债权人借入资金•1、短期借款业务核算借贷短期借款③还本付息借贷银行存款借贷应付利息【例题】公司2013年4月1日借入短期借款1000000元，期限6个月，年利率为6%，利息按季支付。（1）借入时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（2）确认4月份短期借款利息时：本月利息=1000000×6%÷12＝5000（元）借：财务费用5000贷：应付利息5000•5、6月的利息应如何处理？（3）按季支付利息时（即支付4、5、6月短期借款利息）：借：应付利息15000贷：银行存款15000（4）到期时：借：短期借款1000000应付利息15000贷：银行存款1015000•7-9月份每月末计息同4月份计息时的处理！小测试：公司于3月1日从招商银行借入1年期的贷款400000元年利率6%，借款利息半年支付一次。请做出相关会计分录。（1）借款时借：银行存款400000贷：短期借款400000•（2）3—8月每月末计息时•月利息=400000×6%÷12＝2000（元）•借：财务费用2000•贷：应付利息2000•（3）8月末支付利息时•借：应付利息12000•贷：银行存款12000•（4）9月—次年2月每月计息时•同上述（2）的处理•（5）到期时•借：短期借款400000•应付利息12000•贷：银行存款412000向债权人借入资金•2、长期借款业务核算长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。向债权人借入资金•2、长期借款业务核算借贷长期借款长期借款的偿还长期借款的取得期末余额：尚未归还的长期借款向债权人借入资金•2、长期借款业务核算①取得长期借款②计算利息③还本付息【例】公司2008年10月1日为建造一栋新办公楼从银行取得三年期借款3000000元，按年付息，到期一次还本，年利率9%，借款存入银行。•核算举例借入时：借：银行存款3000000贷：长期借款3000000•计息时：•计算上例每月应付长期借款利息。•应付利息＝3000000×9%÷12＝22500（元）•建造期间：•借：在建工程22500•贷：应付利息22500•借：财务费用22500•贷：应付利息22500◇竣工达到使用状态：负债性筹资的核算•3、应付债券业务核算•应付债券核算企业发行的超过一年以上的债券，构成企业的一项长期负债。应付债券是企业取得长期融资的主要形式。含义•和银行借款相比，债券具有金额较大、期限较长的特点。债券按照发行主体不同，可以分为政府债券和公司债券。公司债券的发行方式：溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。•溢价——以后多付利息事先得到的补偿•折价——以后少付利息事先付出的代价（二）应付债券发行时的会计核算•账户设置：无论公司债券是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”账户的“面值”明细账户，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细账户•会计处理：企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等账户，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”账户，按市价收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”账户•溢折价的摊销：发行企业应当于资产负债表日按照债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按照票面利率计算确定的应付利息，贷记“应付利息”科目或者“应付债券——应计利息”科目，两者差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。（三）应付债券利息的会计核算应付债券——债券面值发行债券的面值到期偿付的债券的面值尚未到期偿付的债券面值应付债券——利息调整●发行债券时形成的利息调整（形成的折价）●债券持有期间分摊的利息调整（溢价的摊销）●发行债券时形成的利息调整（形成的溢价）●债券持有期间分摊的利息调整（折价的摊销）期末尚未摊销的折价期末尚未摊销的溢价应付债券——应计利息债券到期时支付的利息债券持有期间按规定时间计算确定的应付未付的利息债券到期前累计的应付未付利息应到注意的是：如果企业发行的债是分期付息，到期还本的债券，企业应通过“应付利息”账户核算利息。不通过“应付债券——应计利息”账户进行核算。