审核案例1

怎样从工程竣工结算审查中控制工程造价工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。工程项目建设周期长、投资大、协作部门多，在计价方面具有方法的多样性、依据的复杂性等特征。为了能准确、合理地确定工程价款，控制工程造价，充分实现工程投资应有的效益，学院加大了工程审计力度，取得了较好的审计效果。下面，结合学院某栋教学楼的实际审计情况，谈谈怎样从工程竣工结算审查中控制工程造价。如我院某教学楼，施工日期为2001年6月至2002年6月，建筑面积9500m2，夯扩桩基础，六层框架结构，现浇混凝土空心楼板，外墙面砖，铝合金窗，地面为水磨石、块料面层，屋面为防水保温屋面以及阶梯教室装修，大厅属二次装修。该项目土建和装修工程（不含大厅二次装修）施工方报送结算金额为12791118.08元，基建处一审金额为10441760.17元，审减2349357.91元，审减率为18.37%。处在基建处初审的基础上进行了二审，审定金额为9890889.63元，审减550870.54元，审减率为5.28%。我们主要是从以下几方面进行重点审查。1．工程量的审查工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因数之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，审计人员不仅要熟练掌握工程量的计算规则，还应对整个工程的设计和施工有系统的认识。在本工程中，工程量的审计情况如下：土石方多计3692m3，砖砌体多计622m3，钢筋混凝土多计618m3，钢筋多计142吨，水磨石地面多计314.8m2，花岗岩多计62.9m2，瓷砖地面多计338m2，308涂料多计15580m2，外墙面砖多计985.1m2，以及其他项目多计的工程量，通过计算施工方由此多计金额约130万元。从以上实例可以看出工程量对工程造价的影响之大，笔者认为对工程量进行审计应注意以下几方面：土石方的计算应注意放坡系数的确定，同时参加现场测量的人员要签字认可；砌体工程量计算应注意门窗洞口、梁、柱等是否扣除；钢筋混凝土工程应注意扣除柱、梁、板的重叠部分；钢筋工程应注意钢筋的搭接、弯勾长度，梁柱箍筋间距、板底筋、板分布筋的根数；各种预制构件的数量；装饰工程应结合图纸和现场，审查应扣除的地方是否扣除。（2）对换算的定额单价的审核除按（1）中的要求外，还要弄清允许换算的是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分？同时换算的方法是否准确？采用的系数是否正确？这些都将直接影响单价的准确性。（2）对补充定额的审核主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。2．材料价差合理性的审查材料价格审核，主要是审核钢材、红砖、水泥、等主要装修材料的单价是否合理，这些材料是构成工程造价的重要部分。目前，建材价格受时间、产地、质量等因素影响而各不相同，施工单位在竣工结算中往往会以劣充好，抬高材料价格。在本工程中施工方报送水泥价格为280元/吨，红砖155元/千块，火烧板175元/m2，而经我们确认的价格分别为270元/吨，150元/千块，135元/m2，还有其他部分材料价差合计共核减53204.6元。对此，结合本栋教学楼的材料价差审计，可按以下办法合理确定材料价格：一是以地方职能部门提供的信息资料为依据，在准确确定施工日期的基础上，按整个施工周期跨度加权平均价格调整材差；二是对价格信息中没有公布指导价且建设单位又没有参与购买的材料，不能单纯以施工单位提供的发票为计价依据，而应进行市场调查，以三方调查调整材料价差。3．审查隐蔽验收记录验收的主要内容是否图纸符合设计及质量要求，其中设计要求中包含了工程造价的成份达到或符合图纸设计要求，也就达到或符合设计要求的造价。因此，作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程没有验收记录，到竣工结算时，施工企业才找有关人员后补记录，然后列入结算。有的甚至没有发生也列入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使工程造价提高，并且存在严重徇私舞弊腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，一定要严格审查验收记录手续的完整性、合法性。验收记录上除了有相关人员签字认可外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办记录或虚假记录的发生，有效地控制工程造价。4．审查设计变更签证设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对计算有误的工程量进行调整，对不符合变更手续要求的不能列入结算。5．审查工程定额的套用高套定额是施工单位在工程结算中常见的现象，尤其在土石方类别、砌体的砂浆标号以及混凝土、粉刷等分项工程上，施工单位套定额时往往就高不就低，如本栋教学楼308涂料按图纸设计要求是刷两遍，但施工方套定额套的三遍，经计算核减造价12653.5元，如某项混凝土应套现浇平板子目，而施工方套的零星构件，基价相差1300元/立方米，经计算核减约15万元。所以审核套定额应注意要以建设单位现场签证记录及建设方签字认可的竣工图为依据，综合考虑工程质量状况，准确套用定额，对于虽有原始依据但工程质量不高的，要充分听取建设方现场管理人员的意见，进行适当的扣减，对于质量较差的项目，按低标准套用定额。6．审查各项费用的计取建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定。在审查时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合要求，并在核实费用计算程序时要注意以下几点：取费标准的确定与地区分类工程类别是否相符；取费定额是否与采用的预算定额相配套；按规定有些签证应放在独立费用中，是否放在定额直接费中取的费计算；有无不该计取的费用；结算中是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。费用计列是否有漏项；施工企业资质等级取费项目有无挂靠高套现象；有无随意调整人工费单价等。7．防止各种计算误差工程竣工结算是一项非常细致的工作，由于结算的子目多，工作量大，内容繁杂，不可避免地存在着这样或那样的计算误差，但很多误差都是多算。因此，必须对结算中的每一项进行认真核算，做到计算横平竖直。防止因计算误差导致工程价款多计或少计。以上所分析的问题，仅仅是笔者在几年的结算审计中遇到的最常见的问题，实际远远不止这些问题。总之，搞好竣工结算审查工作，控制工程造价，不仅需要审计人员具有较高的业务素质和丰富的审计经验，还需要具有良好的职业道德和较高的思想觉悟，同时也需要建设单位、监理工程师及施工单位等三方面人员的积极配合，出据的资料要真实可靠，只有这样，才能使工程竣工结算工作得以顺利进行，减少双方纠纷，才能全面真实地反映建设项目合理的工程造价，维护建设单位和施工单位各自的经济利益，使我国目前的建筑市场更加规范有序地运行。1工程量的审核工程量是指以物理单位或自然计量单位表示的各具体工程细目的数量。计算工程量工作繁重、花时间长，直接影响预结算审核的及时性、准确性。要准确地核实各分部分项的工程量，熟练地掌握本省统一的计算规则，熟习设计施工图纸、施工现场地形及工程地质、施工组织设计和施工方案，参加施工图的会审，全面地搜集隐蔽工程验收纪录。这样才能核准工程量。工程量的审核，应注意：1.1口径必须一致审查施工图列出的工程细目是否与预算定额中的相应工程细目的口径相一致。如建筑工程预算定额中的某些工程细目已经包括了安装或刷素水泥浆一道，计算工程量列工程细目时，不应另列项目重复计算。1.2计量单位必须一致应注意施工图列出的工程细目的计量单位，是否与预算定额相应工程细目的计量单位相一致。如管道安装工程有些工程细目用“10M”，有些用“100M”等等。常用的工程量的审核方法又有经验审查法、重点审查法、全面审查法。经验审查法是根据以往的实际工作经验，对容易发生差错的部分进行审查。重点审查法是抓住工程预结算中工程量较大的或造价较高的项目进行重点审查。例如，砖混结构应重点审核砌砖工程和钢筋混凝土工程的工程量。全面审查法是面面俱到，逐项核查，一丝不苟，较为费时的一种审查法，当时间紧，规模大，预结算编制质量较好时，一般可采用经验法与重点法相结合的审查方法；若预结算编制质量较差时，则宜采用全面审查法。2定额子目套用的审核这是审查工程预结算选用的定额子目与该工程各分部分项工程特征是否一致，同类工程量套用基价高或低的定额子目的现象时有发生，要审查代换是否合理，有无高套、错套、重套的现象。对套用定额子目的审核，一要注意看定额子目所包含的工作内容；二要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额中同类工程的子目套用的界限，力求做到公正、合理。3材料价格和价差调整的审核我们应该把注意力着重集中在：一审安装工程材料的规格与型号、数量是否按设计施工图规定，建筑工程材料的数量是否按定额工料分析出来的数量记取；二审材料预算价格是否按规定记取；三审材料市场价格的取定是否符合当时市场行情，其中应特别注意审核：①当地定额站公布的材料市场预算价格，是否已包含安装费、管理费等费用；②建设工程复杂、施工工期长，材料的价格随市场供求情况而波动较大时，审核人员应注意审核工程预结算中材料市场价格的取定，是否按施工阶段或进料情况综合价加权平均计算。4取费及执行文件的审核应注意七个方面：①费用定额是否与采用的预算定额相配套；②取费标准的取定与地区分类及工程类别是否相符合；③取费基数是否正确；④按规定有些签证应放在直输费用中的费用，是否放在了定额直接费用中取费计算；⑤有无不该收取的费率；⑥其费用的计列是否漏项；⑦预结算中是否准确地按国家或地方有关调整文件规定收费。5现场签证的审核现场签证纪录是施工过程中甲、乙双方认可的工程实际变更纪录，施工图预算未包括及工程承包合同的条款中未直接反映出来的内容等，它没有规律性和一定的形式，编成补充定额或套预算定额，便构成了施工单位进行施工活动的基本内容，与施工企业成本和费用开支密切相关联。对现场签证应着重审核以下几点：5.1凡定额中已有明确规定的项目，不得计算现场签证费用，不包括在施工图预算的工作内容，才可计算现场签证费用。例如，工程开工后设计变更的损失和施工图错误引起的损失；地下障碍物的处理等可计算现场签证费用。5.2现场签证内容、项目要清楚，只有金额，没有工程内容和数量，手续不完备的签证，不能作为工程结算的凭证。5.3现场签证必须具备甲方驻工地代表和施工单位现场负责人双方签字或盖章，口头承诺不能作为结算的依据。总之，通过以上五个方面的严格审核，工程结算才能做到工程量既不遗漏，也不重复计算；套用定额公平、合理、有据可依，确保“量”与“价”的准确、合理。华必信经纬会计集团【工程预决算审验]一流的专业水准，才能保证一流的质量品质！一流的专业技能，是我们做好工程预决算的有力保障！如何做好竣工结算审核第一章认真分析影响工程结算的因素对办好工程竣工结算是很有意义的1.1工程结算的涵义工程结算直接关系到建设单位和施工单位的切身利益。在结算的编审过程中由于编审人员所处的地位、立场和目的不同，而且编审人员的工作水平也存在差异，因而编审结果存在不同程度的差距纯属正常。但是相差太大，就有有意压低造价或高估冒算的可能。1.2工程结算失真的原因送审的结算中，常发现有工程结算多报的现象产生，认真分析结算“失真”的原因有以下几点：(1)联系单盲目签证，事后补签，签证表述不清、准确度不够及时间性不强。由于我国目前采取的是计量（监理）与评价（决算）分离的工程监管模式。搞决算审核工作的工程师施工时一般不到现场，决算审核时工程量的计算依据主要就是施工图和监理签证。这就为施工环节（尤其是隐蔽工程）偷工减料提供了可能。现场监理人员对造价管理和有关规定掌握不够，对不应该签证的项目盲目签证。有的签证由施工单位填写，不认真核实就签字盖章；施工单位在签证上巧立名目，弄虚作假，以少报多，蒙哄欺骗，遇到问题不及时办理签证，决算时搞突击，互相扯皮推卸责任；有的施工单位为了中标，报价很