粉煤灰综合利用审计操作手册

粉煤灰综合利用审计操作手册01Part手册概述规范集团公司粉煤灰综合利用审计工作，强化对粉煤灰全过程管理的监督，促进企业增收节支，促进粉煤灰综合利用合规、合法经营。目的适用范围《中华人民共和国计量法》、《中华人民共和国物权法》、《中华人民共和国合同法》、《粉煤灰综合利用管理办法》、《环境统计知识手册》、《中国电力投资集团公司关联交易审计办法》、《中国电力投资集团公司招标采购管理办法》、《中国电力投资集团公司招标采购实施细则》审计依据本手册适用于燃煤电厂未装有湿灰系统的粉煤灰综合利用审计实务。02Part相关定义010203粉煤灰定义粉煤灰综合利用粉煤灰综合利用审计粉煤灰灰干灰原灰一级灰二级灰调湿灰湿灰漂珠渣图表1：燃煤电厂粉煤灰产品03Part审计重点关注事项+01+02+03+04+05是否停止支付粉煤灰补贴；粉煤灰销售收入是否纳入主业账内核算；粉煤灰综合利用销售的两种模式：包销和委托第三方销售；粉煤灰销售实际数量与账面销售数量量差；粉煤灰各成品灰账面销售数量与估算数量的结构性差异；+06+07+08+09+10粉煤灰产品价格的定价机制；粉煤灰产品价格异常；粉煤灰合同淡季违约责任落实；粉煤灰收入资金回收情况；评价粉煤灰销售内部控制建设；04Part审计程序和方法010302060405粉煤灰综合利用相关制度；发电和供热耗用年度、月度原煤量和煤的平均灰份；粉煤灰系统磨机运行日志、分选设备运行日志、检修情况；会计报表、会计账套、会计凭证、粉煤灰系统固定资产明细；粉煤灰综合利用营销年报、月报、营销日志、原始销售单据和磅单；粉煤灰销售合同台账、合同及合同审批资料、结算情况；收集相关资料1070908121011粉煤灰招投标资料（含包销和委托代理的招投标资料）；粉煤灰定价、调价、经济活动会议、市场分析等材料、审批资料；粉煤灰综合利用岗位设置、职责和人员名单；粉煤灰客户或经销商名单、信用评价资料；粉煤灰销售预算及执行情况分析；分选系统为多经企业，还需提供非生产用能月度统计表、年度结算表。了解分析生产销售流程2与相关专业人员访谈，熟悉被审单位生产流程、销售过程，业务关键控制环节设置。确认是否停止向关联企业支付粉煤灰补贴3通过对会计账套费用支付凭证筛选确认支付粉煤灰补贴情况，若支付粉煤灰补贴，需进一步收集上报集团公司审批资料，确认支付粉煤灰补贴有据可查，金额准确，无审批资料的，统计支付粉煤灰补贴款。确认收入是否纳入电厂账内核算4通过对会计账套收入科目凭证的筛选，确认粉煤灰销售收入是否纳入电厂账内作为其他业务收入核算。若账内有销售收入，则进一步按下面审计程序审核销售数量和销售价格的准确性和公允性；若账内没有销售收入，则根据电厂理论灰和渣的产出量，结合市场价估算转移经济利益金额，并询问粉煤灰销售收入去向和相关经办人员业务流程及经营管理人员，或审计人员可要求燃煤电厂提供确认粉煤灰销售收入的相关方的粉煤灰销售账簿。对包销和委托第三方对外代理销售的审计特别事项5粉煤灰销售经营模式有三种，一种是电厂直接对外销售，一种是委托第三方对外代理销售，另一种是粉煤灰包销；委托第三方对外代理销售粉煤灰代理费审计事项；粉煤灰包销方式审计事项；计算粉煤灰销售理论数量与账面销售数量量差，查找大量差原因6从表表入手复核粉煤灰销售收入，审计人员对营销报表进行复核加计，并与报表数、总账数和明细账合计数核对，确认营销报表与财务确认数一致，若不一致，则需进一步查问财务人员和销售人员，问明原因，落实责任。抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，确认收入的会计记录归属期是否正确。计算粉煤灰销售理论数量与账面销售数量差。查找粉煤灰销售理论数量与账面销售数量大量差产生原因。粉煤灰各产品账面销售数量与估算的结构性差异，差异大的查找原因7确认营销报表各灰种销售量已被完整准确的纳入会计核算，前面已述；根据粉煤灰磨机、分选装置等的运行工况和运行日志，和现场人员调研匡算各灰种产量；计算各成品灰账面销售量与匡算量量差，关注高价灰低卖量差；若上述量差大，则抽查比对营销记录与运行日志，查找高价灰低卖痕迹，如磨机满负荷运行；但二级灰销售量明显与之产能不符，关注客户、装灰员工等信息，并进行针对性抽查统计，关注是否存在屡次高价灰低卖的装灰员工，若没有则关注营销人员；匡算结构调整影响额，并询问相关装灰员工和营销人员高价灰低卖的原因。粉煤灰产品销售定价机制8查询燃煤电厂当地同期的各品种粉煤品销售市场价；了解粉煤灰产品的定价机制有无明确规定——多客户单一价或一客户一价；一日一价、一月一价、随行就市；了解粉煤灰产品的销售方式的明确规定——直接销售、竞价招标、邀标或公开招标；查看粉煤灰产品的销售价格；估算市场价与销售价的差价，若差价大，则估计增收节支挖掘潜力。粉煤灰产品价格异常9查看粉煤灰销售合同，关注各客户合同的签订是否符合定价机制，合同签订流程是否符合对应规定；关注各客户合同数量和合同单价，是否存在无理由折价销售，无理由折价销售判断同数量折让判断方法，若存在无理由折价销售，估算折价影响额并追问营销人员；关注各客户合同的价格同一时期，同一品种灰是否存在不同价格现象，若存在价格差异大的，估算价差结算影响额并追问营销人员；关注客户的合同价是否得到全面执行，关注是否存在未按合同价执行的降价销售行为，若降价无正当理由，估算价差结算影响额并追问营销人员。粉煤灰销售淡季合同违约责任落实10粉煤灰综合利用存在季节性旺季和淡季，而且粉煤灰综合利用受建筑业等下游行业市场环境影响，存在环境性旺季和淡季，季节性特征明显，粉煤灰销售淡季，客户违反合同规定，未按期到电厂装灰，可能造成生产安全隐患，对于违约责任应坚决追究责任。若发生客户违约应查明同意客户违约的人员，擅自变更合同的人员。粉煤灰销售淡季合同违约责任落实11粉煤灰综合利用存在季节性旺季和淡季，而且粉煤灰综合利用受建筑业等下游行业市场环境影响，存在环境性旺季和淡季，季节性特征明显，粉煤灰销售淡季，客户违反合同规定，未按期到电厂装灰，可能造成生产安全隐患，对于违约责任应坚决追究责任。若发生客户违约应查明同意客户违约的人员，擅自变更合同的人员。评价粉煤灰综合利用内部控制建设12确认制度建立；评估制度的设计有效性，查看制度需关注下列事项；通过上述审计流程，评估制度的执行有效性。05Part整改要求建立健全粉煤灰综合利用制度和流程，梳理销售关键风险点，制定行之有效的内部控制措施，规范销售流程，降低舞弊风险。严格执行制度规定，做到行之有据。严格执行集团规章制度，停止向关联企业支付粉煤灰补贴，并将集团公司明文禁付后继续支付的粉煤灰补贴收回。010203安装计量磅秤和计量磅秤监控系统，定期校验，合理保证计量准确。不得提前或延迟确认粉煤灰销售收入，影响利润准确性，影响会计信息质量。提前或延迟确认的粉煤灰销售收入请于本年度内编制会计凭证予以整改。截留粉煤灰销售收入，设置账外账，挪用粉煤灰销售收入的，监察部门介入处理，并抓紧清理，于本年内编制会计凭证纳入主业其他业务收入核算，补充完整。040506粉煤灰销售招标的，严格按招标程序执行，不得设置招标壁垒，不得串标、压标，不得搞形式主义。09粉煤灰销售除环保要求外，不得设置壁垒，不得暗箱操作，限制客源，压价销售。08营销人员与客户串通舞弊，清退客户，监察部门介入处理，并要求赔偿企业损失。07建立客户诚信档案，对淡季违约不装灰、少装灰的客户，追究违责任，并在旺季时给予适当制裁，对员工擅自同意变更合同的，控章处罚员工。清理粉煤灰销售应收款长期挂账，加强催收力度，清理拖欠户，未结清前营销人员不得再销售给该客户，对直接造成粉煤灰应收款长期挂账的员工，按制度处罚。101106Part审计案例及建议案例01案例一：2014年11月20日，审计人员现场检查某电厂粉煤灰销售计量设备汽车衡时发现，汽车衡的检定日期于2014年5月30日已到期，未及时进行检定。该公司未对汽车衡计量设施建立计量台账。汽车衡的计量是提供结算数量的唯一依据，对于合同双方都有极其重要的作用。《计量法》第九条县级以上人民政府计量行政部门对社会公用计量标准器具，部门和企业、事业单位使用的最高计量标准器具，以及用于贸易结算、安全防护、医疗卫生、环境监测方面的列入强制检定目录的工作计量器具，实行强制检定。未按照规定申请检定或者检定不合格的，不得使用。审计人员还发现装运调湿灰的灰车及装运石膏的车辆经过汽车衡由司磅员开具手工收据，手工收据上记录车号、时间、皮重、毛重等信息。未直接由汽车衡系统直接打印原始磅单，存在人为操作的风险。01OPTION02OPTION加强汽车衡的计量管理，建立计量台账，及时检定，确保在检定合格周期内使用、计量准确。加强秤重管理，要求过汽车衡打印原始磅单，取消手工收据，降低人为操作风险。整改建议整改建议案例02销售台账生产月报数据与销售台账对比年份灰量（吨）耗煤量（吨）灰分(Ad)灰量（吨）灰量差额（吨）2013年402,801.741,883,447.9029.50494,499.25-91,697.512012年483,952.682,000,663.4032.11571,689.89-87,737.212011年259,769.00976,891.7034.90303,415.23-43,646.23案例二：审计某公司粉煤灰销售，收集生产月报、销售台账分析灰量，见下表通过比对销售台账总灰量与生产月报灰量，发现每年均存在较大数量的差额，分析可能存在未过磅的现象，后询问相关人员，承认部分粗灰未过磅按车核载吨位数计量。经过进一步了解，2011年11月前的粗灰、灰渣均未过磅。2011年12月后只有一级细灰过磅，粗灰、渣只是通过核定固定车型的重量进行估算其运输灰量，存在数量不准确的问题。同时审计人员现场检查发现，电子汽车衡铅封缺失，存在人为调节风险。整改建议01OPTION02OPTION03OPTION加强过磅过程监督，监控铅封电子汽车衡；粗灰、渣也要过磅秤重，且在过磅时区分灰种；规范粉煤灰生产销售报表的统计，查找与理论正常粉煤灰灰量差异较大的原因，采取切实可行措施，堵塞漏洞，增加企业效益。案例03案例三：审计某单位粉煤灰年度销售合同生效时间为当年的4月至次年的4月底,合同约定收取一定金额的粉煤灰预收款，每月冲减后补齐预收款，下月才发货。审计检查了2012年12月31日、2013年12月31日和2014年12月31日账面客户的押金余额情况，2012年12、2013年、2014年12月销售月报，发现存在三家客户账面预收款余额为0或低于合同约定的预收款但仍然向其销售的情况，见下表。时间合同号单位合同预收款账面预收款2013-12-31xx-2013-038A建材贸易有限公司10,000-2014-12-31xx-2014-025B建材贸易有限公司200,000-2015-7-31xx-2015-012C建材贸易有限公司200,000100,000低于合同约定的预收款仍向客户销售属于未严格按照合同执行，预收款余额为0仍向客户销售形成赊销，还存在应收账款回款风险。整改建议01OPTION加强预收款管理，销售人员应与财务人员及时核对预收款余款，或直接将预收款折成单价、数量，待客户提货后直接按量冲减，至0余额后停止发货，等客户按照合同约定的金额补足粉煤灰预收款，再行发货。案例04案例四：审计人员张*等人对A电厂2007年度粉煤灰销售收入复核时，了解到A电厂营销组根据计划电量估算了次月各成品灰灰量，客户装灰均过磅，有提货单和过磅单，营销助理根据提货单和过磅单登记营销记录，编制营销月报，会计据营销月报开具发票并确认粉煤灰销售收入。张*获取了A电厂的营销组粉煤灰各月估算量和销售合同，在与营销报表核对时，发现每月营销报表销售量较估算量少且吨位偏差较大，张*提取了一个月的提货单存根联（连续编号）和装灰磅单，经统计复核，发现甲混凝土搅拌站的提货单全部未编入营销月报，