环境保护税相关业务培训课件-纳税人学堂

2018环境保护税相关业务培训中山地税王雅平时间：2018年3月2前言2018年1月1日，环境保护税开征，历时39年的排污收费制度就此结束……《环境保护税法》《环境保护税暂行条例》《环保税基础信息采集表》共5张《环境保护税申报表》A类《环境保护税申报表》B类3环保税培训内容12345环境保护税计算举例环境保护费改税背景介绍环境保护税税法介绍环境保护税信息采集表及申报表介绍环境保护税征管工作及注意事项4第一部分1环境保护税基础知识及费改税的背景介绍2020/1/27环境保护税基础知识及费改税背景介绍•理论依据：污染者付费原则•时代要求：环境的压力、人民的诉求、中央有关精神的要求•现实基础：有相对成熟的排污收费制度2020/1/27现实基础：有相对成熟的排污收费制度•排污费1979年诞生，征收时长39年。•规模全国2016年205.68亿元•排污费制度的弊端排污收费制度实施近40年来，对防治污染、保护环境起到了重要作用，但是在实际执行中也存在如执刚性不足等问题，影响了该制度功能的正常发挥，排污费改税的呼声越来越高。一是排污费不具备税收特有的强制性、无偿性和固定性特征，导致排污费在征收上容易出现缺乏刚性、协商收费、人情收费、易受地方政府干涉等问题。二是排污费征收和使用的主体都是环保部门，收费养人、管理使用不严格等问题也一直存在。7环境保护税与排污费的区别•征税对象没有本质变化排污费——直接向环境排放污染物的单位和个体工商户环境保护税——直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者•征收范围不同。如噪声的征税范围限于工业噪声，而原排污费对建筑噪声征收；在大气污染物方面，对挥发性有机物的排污收费试点已经停止，暂未纳入环保税范围。•征收标准有不同排污费排污费：0.6元（废气）和0.7元（废水）SO2和NOX的征收标准调整至不低于1.2元固体废物不征收排污费环境保护税：水1.4-14元，气1.2-12元，噪声排污费由原16个档次减少为6个档次，税额从350-11200元/超标分贝，固体废物税额从5元-1000元/吨。大连：水1.4元/当量，气1.2元/当量2020/1/27环境保护税与排污费的区别•征收程序发生重大变化排污费：企业申报（形式申报）(38+400)——现场审核（查看污染治理设施建设及运行情况、污染物排放情况等）——核定真实排放量（环保部门负责核定企业的真实排放量）——下达《排污核定与排污费缴费决定书》——复核——缴费——稽查环境保护税：企业申报（自行核定自行申报）——稅库银联网自动划款——审核（对比同行业及以前数据，如有异议或者未申报，交环保部门复核）——稽查要求企业财务人员自行确认排放污染物的种类、自行核算排放污染物的数量•企业责任变化排污收费制度下是环保部门核定收费金额，环境保护税则明确了企业的申报主体责任。企业责任增加，偷逃漏税，按《税收征管法》要求执行•因此费改税后，要求企业与税务干部掌握排放污染物的种类、数量9第二部分2环境保护税法介绍10环保税纳税人环保税征税对象环保税计税依据与应纳税额计算04环保税的税收减免010203环境保护税法的介绍05环保税的纳税义务发生时间、申报期限、纳税地点1101环保税纳税人•环保税法第二条规定在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。•海洋工程纳税人由海洋税务管理分局管辖•行为要求：必须要有直接向环境排放应税污染物的行为。•行为要件1：有向环境直接排放的行为，间接排放不属于应税行为。直接排放、非直接排放•行为要件2：排放的必须是应税污染物。1201环保税纳税人•环保税法第二条规定在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。•从排放对象上看：必须是应税污染物，即依照税法规定，应当缴纳环境保护税的污染物。排放非应税污染物的，不需要缴纳环境保护税2020/1/27应税污染物税目污染物大气污染物一氧化碳氯气……共44种污染因子水污染物第一类水污染物总汞、总镉等共10种第二类水污染物悬浮物、化学需氧量等51种PH值、色度、大肠菌群数、余氯量水污染物4种固体废物煤矸石尾矿危险废物治炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物噪声工业噪声1401环保税纳税人不直接向环境排放应税污染物，不属于应税行为，不承担纳税义务A.企业、事业单位或其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的B.企业事业单位或其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或处置固体废物C.依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的不属于直接向环境排放污染物D.不从事生产经营活动、不直接向环境排放应税污染物的国家机关、居民个人（仅指生物学意义上的自然人，不包括从事生产经营活动的个体工商户）等。1502向环境排放的影响大气环境质量的物质大气污染物向环境排放的影响水环境质量的物质水污染物工业生产活动中产生的固体废物、危险废物、省级人民政府确定、报同级人大常委会决定的其他固体废物。固体废物工业生产活动中产生的影响周围环境的声音噪声环境保护税征税对象•环保税法第三条规定本法所称应税污染物，是指本法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。1602大气污染物环境保护税征税对象依照环境保护税法附表二中表四《应税污染物和当量值表》规定，大气污染物有44类，主要是：1.SO2，二氧化硫2.NOX，氮氧化物3.颗粒物（PM10和PM2.5）4.O3，臭氧5.CO，一氧化碳6.重金属7.一般性粉尘8.其他应税污染物不含二氧化碳、挥发性有机物、臭气电力、热力企业、供暖企业电力、热力企业、供暖企业、建筑施工单位税目-大气污染物1702水污染物环境保护税征税对象总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍、第一类水污染物第二类水污染物悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类、色度、PH值、大肠菌群、余氯量等总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍、税目—水污染物1802水污染物环境保护税征税对象关于污水处理厂的特殊规定税法第五条依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。按照《环境保护税法实施条例》第三条规定。城乡污水集中处理场所是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。污水处理厂1.工业园区污水处理厂2.城乡污水集中处理厂超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的应缴环境保护税超标征、不超标不征主要考虑其具有公益服务性质，且由财政负担运营费用。1902固体废物环境保护税征税对象煤矸石尾矿危险废物冶炼渣、粉煤灰、炉渣其他固体废物（半固态、液态废物）税目—七个固体废物（煤矸石）固体废物（尾矿）固体废物（危险废物）固体废物（冶炼渣）固体废物（粉煤灰）固体废物（炉渣）固体废物（其他固体废物）2002固体废物—危险废物环境保护税征税对象危险废物是指列入国家危险废物目录或者根据国家规定的危险废物鉴别标准和鉴别方法认定的具有危险特征的废物。硒鼓、电池、日光灯管、废弃的电器电子产品、电子垃圾、废机油等都属于危险废物，属于环境保护税的征收条件医院的医疗垃圾、医疗废液2102噪声环境保护税征税对象是指在工业生产活动中产生的干扰周围生活环境的声音，具体范围依照税法所附《环境保护税税目税额表》确定。税目——工业噪声环境保护税税目税额表》只有工业噪声一个税目取消了原排污费中对建筑施工噪声的征收项目。2202大气污染物：二氧化硫、氮氧化物、烟尘固体废物（冶炼渣）固体废物（一般性粉尘）水污染物城乡污水集中处理场所，超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，排放应税污染税征税，不超标的不征固体废物（危险废物）供暖公司污水处理厂排放危险废物的企事业单位中山局第一批环保税纳税人涉及的征税对象2303应税大气污染物环境保护税计税依据与应纳税额的计算应税固体废物应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；按照污染物排放量折合的污染当量数确定；应税噪声按照固体废物的排放量确定；按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据2403应税大气污染物环境保护税计税依据与应纳税额的计算应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；按照污染物排放量折合的污染当量数确定；计税依据污染当量是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。2020/1/27食物所含卡路里是将不同食物在热量方面以统一的标准来衡量比较的概念食物大类食物名称单位质量（g）所含热量（kcal）食物馒头100208小白菜10019牛肉（瘦）100106鸡蛋100177饮料汽水100422020/1/27污染当量是对不同污染物对环境的影响以统一的标准来衡量比较的指标污染物大类污染物单位质量（kg）污染当量值污染当量水污染物总铅10.0251/0.025=40马拉硫磷10.051/0.05=20大气污染物二氧化硫10.951/0.95≈1.05甲醛10.091/0.09≈11.112703污染当量数环境保护税计税依据与应纳税额的计算污染当量是对不同污染物对环境的影响以统一的标准来衡量比较的概念污染当量是一种不同污染物等质等价的污染数量。对于某种污染物，其排放量与当量数的换算关系为：污染当量数=污染物的排放量（千克）÷污染物的当量值（千克）2803污染当量值环境保护税计税依据与应纳税额的计算032903污染当量值环境保护税计税依据与应纳税额的计算污染当量值体现了不同种类的污染物排放量在综合考虑其污染危害和治理费用方面的一种等标关系。以污水为例，将污水中的主体污染物COD1kg作为基准，把其他水污染物的一定数量对环境的有害程度、对生物体的毒性以及污染治理费用进行加权综合测算，认为4kg的SS、0.1kg的石油类、0.05kg的氰化物……在排放时的污染危害和污染治理费用的综合效果是相当的，即定义为污水中SS的当量值为4kg，石油类的当量值为0.1kg，氰化物的当量值为0.05kg……详见污染当量值表p3383003什么是污染物的排放量？环境保护税计税依据与应纳税额的计算污染当量数=污染物的排放量（千克）÷污染物的当量值（千克）污水、废气、固体废物和超标准噪声排污量的确定，是计算各项环境保护税的基本指标。污水和废气中的排污量一般可以用实测法，通过介质流量和污染物浓度可以计算出污染物排放量；污染物的排放量=介质流量*污染物浓度单位为千克比如：某企业排放大气污染物1000万立方米，其中含应税污染物二氧化硫的浓度为120mg/m³，二氧化硫污染物的排放量=1000万立方米*120mg/m³=1200000000mg=1200kg3103环境保护税计税依据与应纳税额的计算排放量的核算方法第十条应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；（四）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。环保部已经核算了17个行业的物料衡算的计算方法概括来说环境保护税：1.通过比对审核的在线监测数据2.监测数据（委托或监