6存货与仓储

6生产与仓储循环审计审计学：实务与案例目标6-1了解生产与仓储循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录学习目标目标6-2掌握生产与仓储循环业务的内部控制及其控制测试目标6-3掌握工薪与人事循环的内部控制及其控制测试目标6-4熟悉生产与仓储循环涉及的相关账户的实质性审计程序目标6-5熟练运用监盘程序目标6-6了解生产与仓储循环中常见的会计错弊及其审计风险目标6-7熟练编制生产与仓储循环中相关的审计工作底稿•6.1生产与仓储循环主要活动及其关键控制•6.2生产与仓储/工薪与人事循环控制测试•6.3存货监盘•6.4存货与仓储循环所涉及科目的实质性测试1.生产与仓储循环的主要活动及其相关凭证2.生产与仓储循环的关键控制3.工薪与人事循环的关键控制•6.1生产与仓储循环主要活动及其关键控制P204主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目生产循环存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品等）、待摊费用、应付职工薪酬营业务成本生产与仓储循环的主要活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证及记录相关的主要部门1．计划和安排生产生产通知单、材料领用申请单生产计划部门2．发出原材料材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单仓库部门3．生产产品生产通知单、生产加工指令单、产量和工时记录生产部门4．核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入库单、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账会计部门5．储存产成品半成品入库单、半成品转移单、半成品出库单、产成品验收单、存货明细账仓库部门6.发出产成品出运通知单、产成品出库单、运货单发运部门2.生产与仓储循环的关键控制P205①不相容岗位分离的控制②计划和安排生产的控制③发出材料的控制④生产产品的控制⑤储存产成品的控制⑥发出产品的控制⑦产品成本核算的控制⑧验收的控制⑨保管的控制采购与付款关键内部控制连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表核对：内部稽核授权:生产指令、领料单、工资职责分工：存货保管人员与记录人员分离关键内部控制3.工薪与人事循环的关键控制P2086.2生产与仓储/工薪与人事循环控制测试P209•生产与仓储/工薪与人事循环控制测试目标与程序•生产与仓储/工薪与人事循环控制测试工作底稿1.存货监盘及其总流程2.存货监盘计划3.存货监盘程序4.盘点结束时的后续工作对报告的影响5.存货监盘的特殊情况处理•6.3存货监盘P215存货监盘P215存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘是一种复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。存货监盘针对的主要是存货的存在、完整性以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三项认定。存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。存货监盘实务流程P216评价被审计单位盘点计划编制监盘计划现场观察检查截止测试记录监盘结果考虑对报告的影响存货监盘计划P216•编制存货监盘计划应做好的工作•评价存货盘点是否合理应考虑的因素•存货监盘计划的内容编制存货监盘计划应做好的工作P216①了解存货的内容、性质以及各存货项目的重要性和存放场所②了解存货会计系统以及其他相关的内部控制③评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险以及重要性P217④查阅以前年度的存货监盘工作底稿⑤实地查看金额较大或者性质特殊的存货的存放场所⑥考虑是否需要利用专家的工作或者其他审计师的工作⑦复核或者与管理层讨论其存货盘点计划评价存货盘点是否合理应考虑的因素P218（1）盘点的时间安排；P218（2）存货盘点范围和场所的确定；（3）盘点人员的分工及胜任能力；（4）盘点前的会议及任务布置；（5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（6）存货的计量工具和计量方法；（7）在产品完工程度的确定方法；（8）存放在外单位的存货的盘点安排；（9）存货收发截止的控制；（10）盘点期间存货移动的控制；（11）盘点表单的设计、使用与控制；（12）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。存货监盘计划的内容P219（1）存货监盘的目标、范围以及时间安排（2）存货监盘的要点和关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4）检查存货的范围3.存货监盘程序P220•观察程序•检查程序•实施存货监盘程序应特别关注的问题观察程序P2201.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。2.对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。3.观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。(待续）观察程序5.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。6.在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程序：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。检查程序P2201）基本要求：对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；2）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。3）如果检查时发现差异，应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。实施存货监盘程序应特别关注的问题P221①关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点②关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货③关注存货截止5点见P221截止测试获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。获取最后一张入库单和出库单，作截止测试。4.盘点结束时的后续工作对报告的影响P222•存货盘点结束前的工作•不同问题的应对P223不同问题的应对P223①存货盘点结果与永续盘点记录之间出现重大差异的处理。应实施追加的审计程序。②盘点方式及其结果无效时的处理。应当提请被审计单位重新盘点。③如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。④如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。⑤如果首次接受委托，实施规定审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。5.存货监盘的特殊情况处理P224情况注册会计师的处理由于存货的性质而无法实施监盘程序在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当（1）审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（2）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。（3）实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。由于存货的特殊位置而无法实施监盘程序实施替代审计程序：(1)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证。特殊情况下的处理(续）情况注册会计师的处理因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货的监盘应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或者总资产的比例较大，审计师还应当考虑实施存货监盘或者利用其他审计师的工作。特殊情况下的处理情况注册会计师的处理审计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘当审计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已经获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，审计师应当实施以下一项或者多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：（1）查阅前任审计师的工作底稿；（2）查阅上期存货盘点记录及文件；（3）抽查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法进行分析比较。•特殊类型存货的监盘程序P225表6-76.4存货与仓储循环所涉及科目的实质性测试P225•存货的审计P225•应付职工薪酬的审计P250•营业成本的审计P254•存货监盘程序和方法例题•存货审计例题1•存货审计案例