6-主要经济业务的核算(采购)

第四章企业主要经济业务的核算2第三节采购业务的核算企业为了进行产品的生产，必须购建厂房建筑物和机器设备等固定资产，并进行材料采购。固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产，哪些作为固定资产管理，或者说如何确认固定资产，是会计的一个重要问题。材料是制造企业生产必不可少的物质要素，是企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货。采购业务是生产的准备阶段，在这个阶段中，不仅要保证生产的顺利进行，而且要节约采购费用，降低采购成本，提高采购资金的使用效果。3固定资产的确认与界定固定资产初始计量固定资产的后续支出固定资产的取得固定资产的处置固定资产的折旧固定资产减值固定资产清查固定资产4一、固定资产购置业务的核算(一)固定资产的定义及特征我国《企业会计准则－固定资产》规定：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。5一、固定资产的界定与确认固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。5固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产6使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（二）固定资产的确认■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业这里主要依据与该资产所有权相关的风险和报酬是否转移或实质上已经转移（如，融资租赁）为标志，因此，凡属本企业所有的固定资产均为本企业固定资产。■该固定资产的成本能够可靠地计量。5固定资产7（三）固定资产的分类■按经济用途分类生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产■按使用情况分类使用中固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产■按所有权分类自有固定资产和租入固定资产5固定资产因修理停用或季节性停用的固定资产应归入哪一类？新的会计法对季节性停用、大修理停用的固定资产计提折旧，要求照提折旧。生产车间使用的固定资产，应当计入制造费用；管理部门使用的固定资产，应当计入管理费用；销售部门使用的固定资产，应当计入销售费用；经营租赁出租的固定资产，应当计入其他业务成本。只有经营改造的固定资产，才停止计提折旧，并转入在建工程核算。8■按固定资产经济用途和使用情况综合分类（1）经营用固定资产（2）非经营用固定资产（3）经营性租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不应作为土地价值入账。（7）融资租入固定资产是指企业以融资租赁的方式租入的机器设备。在租赁期内应视同自有固定资产进行管理。5固定资产9二、固定资产初始计量固定资产的计量包括初始计量和期末计量两个方面。其中，固定资产的初始计量是确定固定资产的取得成本。企业取得固定资产的方式不同，其取得成本的价值构成及具体确定方法也有所差异。5固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则10（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账价值。5固定资产以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。11（二）自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。5固定资产达到预定可使用状态的判断标准？所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。一药品生产企业,厂房于06年5月竣工(用于生产药品),06年8月获批药品生产许可证,06年11月药品商标及药品说明书获批,在这种情况下,固定资产应当于社么时候开始计提折旧？（06年6月开始计提折旧还是应当从06年12月开始计提折旧?）12达到预定可使用状态的判断标准？13（三）投资者投入的固定资产：按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。5固定资产价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本（股本）资本公积级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting公允价值（fairvalue）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。14（四）非货币性资产交换取得的固定资产1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：①交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。5固定资产A企业B企业级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting15（五）债务重组取得的固定资产债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。5固定资产债权企业债务企业级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting16（六）融资租赁取得的固定资产将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。若将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。5固定资产融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting17（七）接受捐赠的固定资产按照发票账单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。捐赠方未提供有关凭证的，应按照如下顺序确定其入账价值：（1）同类设备市价计价。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入账价值。（八）盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入账价值。5固定资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting18（八）改扩建固定资产在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的账面价值，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。5固定资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting19三、固定资产的后续支出对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。5固定资产资本化？费用化？级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一般把原有固定资产的原值,累计折旧,减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并在此基础上发生的后续支出的原材料,人工等先通过在建工程核算,最后达到预定可使用状态时,转入固定资产.最后按照此时固定资产的原值,使用年限,残值计提折旧.20四、固定资产的取得（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户5固定资产购入时借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting借：固定资产24900贷：银行存款24900例题某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。21（二）需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。5固定资产购入时借：在建工程贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）应付工资等工程安装完毕，达到预定可使用状态，交付使用借：固定资产贷：在建工程级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting225固定资产例题2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting23（1）支付设备价款，税金，运输费合计58500元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用5固定资产借：在建工程59200贷：银行存款59200借：在建工程5255贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）255原材料1500应付工资3500固定资产的入账价值=59200+5255=64455借：固定资产64455贷：在建工程64455级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting购进原材料时255元税金已作为进项税额抵扣了，但材料用于自用不能抵扣，所以已抵扣的进项税额要冲回来24（三）投资者投入的固定资产企业接受投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约