国家税收6――消费税

国家税收消费税宁夏大学经济管理学院2主要内容消费税概述消费税的征收制度消费税应纳税额的计算宁夏大学经济管理学院3第一节消费税概述消费税的概念消费税的特点征税范围的选择性征税环节的单一性征收方法的多样性:从价、从量、复合税收调节的特殊性：税率高、税负差异大税负可转嫁价内税宁夏大学经济管理学院4小汽车：10万元/辆生产销售商专卖店消费者消费税增值税增值税增值税10×t消10×17%含消费税，不含增值税车辆购置税宁夏大学经济管理学院5第二节消费税的征收制度纳税人征税范围税率纳税环节纳税义务发生时间：大部与增值税相同纳税期限：与增值税相同纳税地点宁夏大学经济管理学院6一、纳税人生产销售（或自用）应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品宁夏大学经济管理学院7二、征税范围烟酒高档化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火涂料电池实木地板木制一次筷子游艇高档手表高尔夫球及球具小汽车成品油摩托车宁夏大学经济管理学院8三、税率从价定率征税的大多数从量定额征税啤酒、黄酒、成品油复合征税的卷烟、白酒宁夏大学经济管理学院9消费税税目税率表-1（2015年版）税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝4.商业批发卷烟56%加0.005元/支36%加0.005元/支36%30%11%每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。卷烟实行复合征税：先征从量税，再征收从价税卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。自2015年5月10日起执行。宁夏大学经济管理学院10消费税税目税率表-2（2015年版）税目税率二、酒1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒20%加0.5元/500克（或500ml）240元/吨250元/吨220元/吨10%白酒实行复合征税：先征从量税，再征收从价税三、高档化妆品（2016年10月1日修改）15%高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品（指生产或进口环节不含税价格在10元/ml（g）或15元/片（张）及以上）四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%宁夏大学经济管理学院11消费税税目税率表-3（2015年版）税目税率六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2014年11月29日取消）（2）无铅汽油（2015年1月12日提高）2.石脑油（2015年1月12日提高）3.溶剂油（2015年1月12日提高）4.润滑油（2015年1月12日提高）5.柴油（2015年1月12日提高）6.航空煤油（2015年1月12日提高）7.燃料油（2015年1月12日提高）1.40元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.2元/升七、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250ml（含250ml）以下的（2014年11月29日取消）2.气缸容量在250ml以上的10%宁夏大学经济管理学院12消费税税目税率表-4（2015年版）税目税率八、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%宁夏大学经济管理学院13四、纳税环节除卷烟外，其他应税消费品只缴纳一次消费税大部分应税消费品在生产环节完成时缴纳自己生产后直接销售：销售时缴纳自产自用：继续生产同类应税消费品：不缴纳继续生产非应税消费品：缴纳“视同销售”：缴纳委托加工收回：提货时缴纳金银首饰、钻石及其饰品在零售环节缴纳卷烟除在生产环节缴纳外，还要在批发环节缴纳一次宁夏大学经济管理学院14第三节消费税应纳税额的计算确定纳税义务发生时间：基本与增值税规定相同消费税应纳税额计算的一般方法T消＝计税依据×t消有三种情况：从价定率、从量定额、复合征税特殊情况的处理进口应税消费品：T消＝P组×t消（参考增值税）宁夏大学经济管理学院15一、消费税应纳税额计算的一般方法T消＝计税依据×t消解析一般消费税的税率会给出，因此计算消费税的重点是确定计税依据消费税的计税依据有两种：从价定率：销售额从量定额：销售量介绍三种常规计算方法：从价定率从量定额复合征税宁夏大学经济管理学院16计算T消——从价定率征收T消＝销售额×t消核定消费税的计税销售额可参考增值税的计税销售额的核定，二者大多数情况下基本相同（仅从价定率征收时）宁夏大学经济管理学院17计算T消——从量定额征收T消＝销售量×t消（单位税额）在消费税应纳税额的计算中，最为简单！但要考虑到计税单位的不同。宁夏大学经济管理学院18计算T消——复合征收T消＝从量税+从价税卷烟、白酒适用先从量定额、再从价定率征收宁夏大学经济管理学院19第四节消费税出口退税出口退税率依据消费税科目、税率表执行出口应税消费品退（免）税政策出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业与增值税不同宁夏大学经济管理学院20出口退税额的计算从价定率应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率从量定额应退消费税税款＝出口数量×单位税额