第七章：财产清查PPT

主讲人：陈海锋第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门会计核算方法。（一）按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查1.全面清查①货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。②金融资产和长期股权投资。③存货。④工程物资。⑤各项债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。局部清查是根据需要对一部分财产物资进行的清查。局部清查的清查对象主要是流动性较强的财产，比如库存现金、银行存款、库存商品、原材料、包装物、债权债务等。局部清查:①对于库存现金，每日业务终了应由出纳人员当日清点核对，以保持实存数和库存现金日记账结存额相符；②对于银行存款，出纳人员至少每月要同银行核对一次；③债权债务，每年至少同对方企业核对一至两次；④对于贵重物资，每月都应清查盘点一次；⑤库存商品、原材料、包装物等，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查；如果遭受自然灾害（如风、水灾、地震等）、发生盗窃事件以及更换相关工作人员时也应对财产物资或资金进行局部的清点和盘查。（二）按清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般情况下，年终决算前进行全面清查，季末和月末进行局部清查，年末清查的范围一般要比月末、季末大一些。不定期清查（1）在单位更换出纳和财产物资保管人员时，应对相关的财产物资、货币资金进行清查，以分清经济责任；（2）当单位发生意外损失和自然灾害时，应对单位所受损失的相关财产物资进行清查，以查明损失情况；（3）配合上级主管、财政、税务、银行以及审计部门对企业进行检查时，根据检查的要求和范围进行不定期清查；（4）单位撤销、合并或改变隶属关系时；（5）进行临时性清产核资，对某些要求清查的资产进行清查。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应定期将会计账簿记录与实物、款项实有数额及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项实有数额相符。【例题1·多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（）。A.定期清查B.不定期清查C.局部清查D.全面清查『正确答案』AB【例题2·单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）。A.定期清查B.分期清查C.不定期清查D.集中清查『正确答案』C【例题3·单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。A.全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查C.局部清查和不定期清查D.局部清查和定期清查『正确答案』C二、财产清查的意义造成各种财产账实不符的原因主要有以下几个方面：1.各项财产物资在收发过程中，由于计量、检验等不准确而造成品种、数量或质量上的差错；2.在保管过程中物理化学性质等方面的原因，在数量上发生了自然增减变化；3.在财产发生增减变动时，由于手续不齐或计算、登记上发生错误；4.由于保管不善或工作人员失职发生的财产残损、变质或短缺，以及货币资金、债权债务的差错5.由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等而造成的财产物资损失；6.因为自然灾害或意外事故造成的非常损失；7.由于结算凭证的传递不及时而造成的未达账项。造成账实不符的原因是多方面的，有些是可以避免的，有些是难以避免的，但是无论何种原因造成的账实不符，都会影响会计核算的质量。所以加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。三：财产清查的一般程序企业应按照一定的流程组织财产清查工作，因此需要规定财产清查的一般程序，企业的财产清查工作一般应按以下程序进行：第二节财产清查的基本方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查库存现金是指存于企业，用于日常零星开支的现钞。库存现金的清查，首先采用实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存数与实存数是否相等以及盈亏情况。库存现金的盘点应由清查人员会同出纳人员共同负责。库存现金清查主要包括两种情况：1.经常性的现金清查，即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，这是出纳人员日常进行的工作。2.定期或不定期清查。步骤如下：（1）出纳人员应先将收、付款凭证全部登记入账，并结出现金日记账余额；（2）盘点库存现金时，出纳人员逐张清点现金。对清查过程中发现的库存现金超过银行核定的限额，白条抵库，坐支现金等违反财经纪律的现象应当立即纠正。（3）盘点结束，直接填制“库存现金盘点报告单”，由清查人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。“库存现金盘点报告单”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证，其一般格式如表所示。【例题·多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（）。A.库存现金只需要定期清查B.库存现金清查时出纳人员应该回避C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账『正确答案』ABCD（二）银行存款的清查银行存款的清查与库存现金清查不同，银行存款的清查通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有误；二是存在未达账项。A所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账；（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账；（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账；（4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。【例题·多选题】会使本企业银行存款日记账账面余额，小于银行对账单余额的未达账项有（）。A.企业已收，银行未收款B.企业已付，银行未付款C.银行已收，企业未收款D.银行已付，企业未付款『正确答案』BC【例7－1】大豫公司2009年12月31日银行存款余额为92000元，银行对账单的存款余额为105000元，经逐笔核对后，发现有以下未达账项：（1）将转账支票600元送存银行，企业已记存款增加，银行尚未记账；（2）企业开出转账支票450元，企业已记账存款减少，银行尚未记账；（3）企业委托银行收取本月水费150元，银行已记存款减少，企业尚未记账；（4）企业委托银行托收的贷款13300元，银行已收妥，企业尚未入账。根据上述资料，编制大豫公司银行存款余额调节表，见表7－2所示。对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转入有关原始凭证后再按记账程序登记入账。（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。【例题·判断题】为了确保银行存款账实相符，企业应根据银行存款余额调节表及时登记入账。（）『正确答案』×『答案解析』银行存款余额调节表的编制目的只是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误，但该表本身并非原始凭证，不能根据该表登记入账。二、实物的清查方法实物资产的清查主要包括存货（如原材料、在产品、库存商品、半成品、低值易耗品等）和固定资产的清查，清查时主要从数量上进行。实物资产具有种类繁多、数量大、储存情况复杂、计量单位不统一等特点，在清查时往往需要结合实际情况，合理选择清查范围，针对不同的清查对象，选用不同的清查方法。实物资产的清查方法最常用的有实地盘点法和技术推算法。（一）实地盘点法（二）技术推算法技术推算法是指清查人员通过测量、计算等技术方法来推算实物资产实存数量的一种清查方法。这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物资就可以用技术推算法。为了明确经济责任，在进行实物资产清查盘点时，实物保管人员必须在场。对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。三、往来款项的清查方法往来款项清查的方法一般是：1.首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。2.在保证本单位账簿记录正确、完整的情况下，编制“往来款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联交对方单位核对账目，另一联作为回联单。对方单位核对后将回联单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回联单上注明，以便进一步查对。3.收到回单以后，要据以编制“往来款项清查报告单”，由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。【例题·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。A.煤炭B.银行存款C.固定资产D.应收账款『正确答案』D『答案解析』选项A应该采用技术推算法，选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求认真分析研究，总结经验。财产物资清查结果的处理应该包括以下几方面要求：（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的处理步骤和方法为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。【例题·多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有（）。A.待处理财产盘亏金额B.待处理财产盘盈金额C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数『正确答案』AD（一）审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料编制记账凭证、记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限将处理建议报股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准；同时，对于发生的财产损失应及时向主管税务机关申请备案确认。（二）审批之后的处理审批以后，会计人员应根据发生差异的原因和审批处理意见，编制记账凭证、记入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。（三）财产清查结果的会计核算1.库存现金账务处理（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理盘盈批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后做处理：借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款管理费用贷：库存现金2.存货、固定资产清查的处理及原则存货批准前A盘盈：借：原材料等科目贷：待处理财产损溢批准后B盘盈：借：待处理财产损溢贷：管理费用批准前A盘亏：借：待处理财产损