中级财务会计4.

2020/1/311第四章金融资产教学目的：掌握金融资产的初始计量及其主要账务处理；掌握金融资产的后续计量；掌握金融资产减值的判断及账务处理；掌握坏账的确认条件；掌握应收票据的概念和账务处理；掌握应收账款的概念和账务处理；2020/1/312教学目的：*掌握长期应收款的概念和账务处理；*熟悉预付账款的账务处理；*熟悉金融资产的概念和特征；*了解金融资产的分类；*了解其他应收款的范围；*了解应收债权出售和融资。2020/1/313教学内容：第一节概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值2020/1/314金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等2020/1/315基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割2020/1/316第一节概述一、概念二、分类2020/1/317一、概念金融资产：通常是指企业的货币资金、应收项目、贷款、股权投资、债权投资等。2020/1/318二、金融资产分类交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资金融资产的分类贷款和应收款项2020/1/319第二节交易性金融资产一、概述二、会计处理2020/1/3110一、概述交易性金融资产：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产与其它金融资产之间不得重分类。2020/1/3111（一）交易性金融资产符合条件之一应确认：1.近期出售2.金融工具组合——短期获利方式3.属于衍生工具——非有效套期衍生工具：价值是波动的、初始投资少或无将来执行的合同2020/1/3112（二）直接指定的金融资产指套期无效的金融资产（有活跃市场、公允价值能够可靠计量）满足条件之一：1.指定可以消除或减少金融资产由于计量基础不同导致的在确认和计量方面的不一致2.相关书面文件载明：以公允价值管理、评价、报告2020/1/3113二、会计处理（一）入账买价（公允价值）——成本手续费等——投资收益已宣告但尚未领取的现金股利或利息——应收2020/1/3114例1：A公司持有B公司股票100股，B公司于5月已经宣告每股1元的现金股利，A公司尚未领取，C公司于6月1日从A公司手中以每股11元的价格购入该股票，另外支付佣金50元。借：交易性金融资产——成本1000应收股利100投资收益50贷：银行存款11502020/1/3115例2：A公司2007年5月1日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利率6%，三年期，每半年付息一次，实际支付价款102万元。要求：计算入账价值答案：102万元2020/1/3116续上例：若A公司2007年9月1日购入，实际支付价款105万元（B公司尚未支付上半年利息）。要求：计算入账价值答案：105-100×6%×6/12=102元2020/1/3117（二）持有收益原则：确认收益具体处理：借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利应收利息2020/1/3118（三）公允价值变动资产负债表日：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动2020/1/3119（四）处置公允价值与成本之差确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动交易性金融资产——成本应收股利（利息）投资收益（**）2020/1/3120例3：某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为（）万元。A、550B、575C、585D、6102020/1/3121答案：A解析：入账成本＝12×50=600（万元）12月31日公允价值＝11×50＝550（万元）公允价值变动：600-11×50=50万元账面价值：550万元。请做出全部账务处理2020/1/3122例4：A公司2006年12月8日以银行存款购入B公司股票20万股作为交易性金融资产，每股价款5元，另支付相关费用6000元。2006年12月31日B公司股票每股市价4.5元。2007年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的现金股利，每10股分派2股股票股利，于5月20日按5月10日在册股东支付。A公司于2007年6月10日将上述股票转让6万股，实得价款23.5万元。要求：做出会计分录。2020/1/31232006年12月8日借：交易性金融资产—成本1000000投资收益6000贷：银行存款等10060002006年末借：公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产—公允价值变动1000002020/1/31242007年5月20日收到现金股利时：借：应收股利20000贷：投资收益20000借：银行存款20000贷：应收股利20000对股票股利作备查记录：200000股+200000股×(2/10)=240000股2020/1/31252007年6月10日转让时：应冲减的成本＝1000000÷（200000＋40000）×60000＝250000应冲减公允价值变动＝100000÷（200000＋40000）×60000＝25000借：银行存款235000交易性金融资产—公允价值变动25000投资收益15000贷：交易性金融资产—成本250000公允价值变动损益250002020/1/3126第三节持有至到期投资一、概述二、会计处理2020/1/3127一、概述持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前处置或重分类的影响2020/1/3128（一）到期日固定、回收金额固定或可确定债务工具*合同中明确：到期日、金额*从投资者角度：对方无支付风险*可以是浮动利率2020/1/3129（二）有明确意图持有至到期*遇到企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件除外存在下列情况之一，不能列入：1.持有期限不确定2.市场发生变化等即将出售3.发行方可以低额清偿4.其他发行方赎回—可收回金额相当于初始净投资——可列入持有至到期投资2020/1/3130（三）有能力持有至到期指企业有足够的财务资源，并不受外部影响将投资持有至到期。存在下列情况之一，表明无能力持有至到期：1.无足够的资金支持2.法规限制3.其他***资产负债表日，进行评价，发生变化的重分类——可供出售金融资产2020/1/3131（四）到期前处置或重分类的影响——对剩余非衍生金融资产1.违背了最初意图若金额相对于处置或重分类前的资产较大，剩余资产应重分类——可供出售金融资产（两年内不能将其他资产划分为持有至到期投资）2020/1/31322.例外情况：（1）处置日或重分类日距到期或赎回日较近，且市场利率对公允价值无显著影响（2）已几乎收回初始投资（3）处置或重分类有独立事件引起的2020/1/3133独立事件（了解）①被投资单位信用恶化②税收政策的变化③重大合并或处置④法规变化对投资的影响⑤监管部门要求提高流动性或风险权重加大2020/1/3134二、会计处理（一）取得投资成本是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但不包括已到付息期但尚未领取的利息（应收）。确定实际利率2020/1/3135确定实际利率*指将金融资产在预期存续期间或更短期间内的现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。期内不变。2020/1/3136注意：*①已到付息期但尚未领取的利息—应收利息*②按照面值——持有至到期投资（成本）*③差额——持有至到期投资（利息调整）包括：支付的税金、手续费等相关费用溢折价未到期利息*④未到期的债券利息（一次还本付息，超过一个会计年度）——持有至到期投资（应计利息）2020/1/3137账户设置：持有至到期投资——成本利息调整应计利息2020/1/3138（二）持有收益与溢折价摊销借：应收利息持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整贷：持有至到期投资——利息调整投资收益2020/1/3139例5：某企业2007年1月1日以1084元发行的5年期分期付息债券，债券票面为1000元，票面利率为8％，利息于每年年末支付。五年后还本。不得提前偿还。利率确定：80*（1+r）-1+80*（1+r）-2+80*（1+r）-3+80*（1+r）-4+（80+1000）*（1+r）-5=1084实际利率：6%2020/1/3140期初摊余成本实际利息摊销额摊余成本108465.0414.961069.041069.0464.1415.861053.541053.5463.1916.811036.751036.7362.2017.821018.961018.9661.1518.5510002020/1/3141借：持有至到期投资——成本1000——利息调整84贷：银行存款1084借：应收利息80贷：持有至到期投资——利息调整14.96投资收益65.042020/1/3142溢折价：（1）折价、溢价的确定①折价、溢价的发行条件和经济意义：票面利率=市场利率：面值发行（按面值购入）票面利率市场利率：溢价发行（按溢价购入）票面利率市场利率：折价发行（按折价购入）2020/1/3143结论：债券溢价对发行债券的公司来说，是为以后各期多付利息而预先取得的补偿；对购买企业来说，则是为以后各期多得利息而付出的代价。债券折价对发行债券的公司来说，是为以后各期少付利息而预先付出的代价；对购买企业来说，则是为以后各期少得利息而事先得到的补偿。2020/1/3144②折价、溢价的计算：债券投资溢价或折价＝实际支付的价款-债券面值-应计利息（超过一年的一次还本付息债券）（2）折、溢价摊销实际利率法*应收利息=面值×票面利率*利息收入=期初账面价值×实际利率（投资收益）2020/1/3145*溢价摊销额=应收利息-利息收入*折价摊销额=利息收入-应收利息*利息收入＝应收利息+折价摊销-溢价摊销溢价购入的债券，由于债券的账面价值随着溢价的分摊而逐期减少，因此所计算的利息收入随之逐期减少，溢价摊销数逐期增加。2020/1/3146*溢价摊销额=应收利息-利息收入*折价摊销额=利息收入-应收利息折价购入的债券，由于债券的账面价值随着折价的分摊而逐期增加，因此所计算的利息收入随之逐期增加，折价摊销数随之逐期增加。2020/1/3147（三）重分类借：可供出售金融资产（公允价）持有至到期投资——利息调整持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整资本公积——其他（差）2020/1/3148（四）处置借：银行存款持有至到期投资——利息调整持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整持有至到期投