第九章 财务会计报告

财务会计报告也称财务报告，是指企业定期提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业经济活动的定期总结．第一节财务会计报告概述一、企业财务会计报告的目的和作用第一节财务会计报告概述目的真实、完整地反映企业财务状况、经营成果和现金流量提供经济决策所需的相关信息1有助于投资者和债权人作出投资和信贷决策2有助于了解和评价受托责任的履行情况4有助于国家进行宏观调控和优化资源配置3有助于企业改善经营管理和提高经济效益5有助于企业在经济活动中订立与执行合同作用第一节财务会计报告概述财务会计报告一般由会计报表、附表和附注组成。附表是针对会计报表有关列示项目披露更为详细的明细资料的表格，主要采用表格的披露形式。会计报表是指具有专门格式、由会计人员按会计期间定期编制、披露会计信息的表格。附注是对会计报表所作的文字说明或明细资料，是会计报表的组成部分，主要采用文字的披露形式。会计报表附表附注二、企业财务会计报告的组成第一节财务会计报告概述三、企业财务会计报告的分类专用财务报告指标性质经济内容编报主体编报用途编报期通用财务报告单位财务报告年度财务报告中期财务报告汇总财务报告合并财务报告静态财务报告动态财务报告混合财务报告状况报告成果报告流量报告第二节资产负债表四、企业财务会计报告的编制原则和要求原则完整性要求数字真实计算正确编报及时内容完整真实性一致性单列性总额性比较性第二节资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。属于典型的静态会计报表。第二节资产负债表一、资产负债表的理论依据第二节资产负债表一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据会计恒等式资产负债表的理论原则资产负债表的理论前提资产负债表的理论基础资产负债表的理论元素客观与谨慎会计要素会计分期流动资产非流动资产流动负债非流动负债实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润（一）资产负债表的内容二、资产负债表的内容与格式负债资产所有者权益第二节资产负债表（二）资产负债表的格式资产负债表有账户式和报告式两种格式。1、账户式资产负债表账户式资产负债表以“资产＝负债＋所有者权益”为平衡原理，采用左右结构，左边反映资产，右边反映负债和所有者权益，左右两边的总计数保持平衡。我国采用账户式资产负债表。第二节资产负债表2、报告式资产负债表报告式资产负债表采用上下结构，具体有以下三种形式。第二节资产负债表（1）以“资产＝负债＋所有者权益”为平衡原理（2）以“资产－负债＝所有者权益”为平衡原理（3）根据“流动资产－流动负债＝营运资金，营运资金＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益”的原理。比较会计报表是指采用前后期对比方式编列的会计报表。比较会计报表能够揭示财务状况、经营成果、现金流量的变动情况，有利于预测其未来发展趋势。比较资产负债表一般同时反映期末余额和年初余额。第二节资产负债表（三）比较资产负债表三、资产负债表的编制方法（一）直接填列“直接填列”是指不必计算和分析，直接抄列有关账户的期末余额。资产负债表共有26个原始填列项目采用直接填列方法。其中，属于资产方的有12个项目，属于权益方的有14个项目。第二节资产负债表1、直接填列的资产方有以下12个项目工程物资应收票据其他流动资产固定资产清理递延所得税资产交易性融资产第二节资产负债表2、直接填列的权益方有以下15个项目应交税费交易性融负债应付股利应付票据短期借款应付利息应付职工薪酬其他应付款预计负债递延所得税负债实收资本资本公积库存股盈余公积第二节资产负债表“固定资产清理”未分配利润（二）计算填列“计算填列”是指根据有关账户的期末余额，进行简单的加、减计算后填列。资产负债表共有10个原始填列项目采用计算填列方法。其中，属于资产方的有9个项目，属于权益方的有1个项目。第二节资产负债表1、计算填列的资产方有以下13个项目。（1）“货币资金”项目。（2）“应收利息”项目（3）“应收股利”项目。（4）“存货”项目。（5）“可供出售的金融资产”（6）“持有至到期投资”项目。（7）“长期股权投资”项目。（8）“投资性房地产”项目。（9）“固定资产”项目。（10）“在建工程”项目（11）“生物性生物资产”项目。（12）“油气资产”项目。（13）“无形资产”项目。第二节资产负债表2、计算填列的权益方有以下1个项目。“未分配利润”项目。本项目反映企业积累的尚未分配的利润。第二节资产负债表（三）分析填列“分析填列”是指按有关账户的期末余额，根据具体情况分析后填列，客观性、谨慎性和实质性是分析填列的精神实质。第二节资产负债表资产负债表共有12个原始填列项目采用分析填列方法。其中，属于资产方的有5个项目，属于权益方的有7个项目。1、分析填列的资产方有以下5个项目。第二节资产负债表（1）“一年内到期的非流动资产”项目。（2）“其他流动资产”项目。（3）“长期应收款”项目。（4）“长期待摊费用”项目。（5）“其他非流动资产”项目。第二节资产负债表2、分析填列的权益方有以下7个项目。（1）“一年内到期的非流动资产”项目。（2）“其他流动负债”项目。（3）“长期借款”项目。（4）“应付债券”项目。（5）“长期应付款”项目。（6）“专项应付款”项目。（7）“其他非流动负债”项目。第二节资产负债表“明细填列”是指根据购销往来所属明细分类账户的期末余额方向填列。购销往来”是指购买过程的“应付账款”与“预付账款”和销售过程的“应收账款”与“预收账款”４个项目，可将其分为2个销货往来和2个购货往来。（四）明细填列第二节资产负债表1、明细填列的销货往来有以下2个项目。（1）“应收账款”项目。按以下公式计算填列：应收账款所属明细账户期末借方余额之和＋预收账款所属明细账户期末借方余额之和－按应收账款计提的坏账准备＝填列“应收账款”项目第二节资产负债表（2）“预收账款”项目。按以下公式计算填列：预收账款所属明细账户期末贷方余额之和＋应收账款所属明细账户期末贷方余额之和＝填列“预收账款”项目第二节资产负债表2、明细填列的购货往来有以下2个项目。（1）“应付账款”项目。按以下公式计算填列：应付账款所属明细账户期末贷方余额之和＋预付账款所属明细账户期末贷方余额之和＝填列“应付账款”项目第二节资产负债表预付账款所属明细账户期末借方余额之和＋应付账款所属明细账户期末借方余额之和＝填列“预付账款”项目（2）“预付账款”项目。按以下公式计算填列：第二节资产负债表第二节资产负债表•3、其他往来项目的填列•(1)“其他应收款”项目•项目反映企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。本项目根据“其他应收款”和“其他应付款”各明细科目的期末借方余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。第二节资产负债表•(2)“其他应付款”项目•本项目企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。本项目根据“其他应收款”和“其他应付款”各明细科目的贷方余额。（五）以表填表“以表填表”是指根据表内原始填列项目的金额进行加、减计算后填表，填表时与账户记录无关。资产负债表共有8个计算填列项目，主要是计算各种“合计”与“总计”。第二节资产负债表这些计算填列项目都要依据表内有关项目的填列金额，进行加、减计算，然后填列。在结账编制资产负债表之前，各项待处理财产损溢要求处理完毕，“待处理财产损溢”账户没有余额。如尚未处理完，应视同处理完编制资产负债表，并在报表附注中加以说明。资产负债表的编制方法可举例如下。【例】甲公司2008年12月31日有关科目的年末余额如下表：第二节资产负债表甲公司2008年12月31日各科目期末余额表（单位：元）编号科目名称借方余额贷方余额编号科目名称借方余额贷方余额1001库存现金70,0002001短期借款235,0001002银行存款250,0002201应付票据220,0001009其他货币资金205,0002202应付账款500,0001101交易性金融资产25,0002203预收账款20,0001201应收票据35,0002204其他应付款10,0001202应收账款400,0002205应付职工薪酬135,0001203预付账款60,0002206应交税费70,0001204其他应收款10,0002232应付股利120,0001205坏账准备5,0002401预提费用9,0001311采购50,0002501长期借款500,0001312原材料200,0002502应付债券1,000,0001331库存商品100,0004001实收资本500,0001401待摊费用5,0004003资本公积80,0001521长期股权投资140,0004101盈余公积256,0001522长期股权投资减值准备20,0004102未分配利润125,0001701固定资产2,505,0005001生产成本180,0001703累计折旧650,0001712在建工程120,0001801无形资产90,0001901长期待摊费用10,000合计4,275,000675,000合计180,0003,780,000续前表甲公司2××2年12月31日的明细资料如下：1、“应收账款”所属明细科目借方余额合计456,000元，贷方余额合计56,000元；2、“预收账款”所属明细科目贷方余额合计23,000元，借方余额合计3,000元；3、“应付账款”所属明细科目贷方余额合计545,000元，借方余额合计45,000元；4、“预付账款”所属明细科目借方余额合计64,000元，贷方余额合计4,000元；【要求】根据下述资料，编制甲公司2008年12月31日的资产负债表。第二节资产负债表5、“坏账准备”余额中，有关应收账款的坏账准备余额为4,600元，有关其他应收款的坏账准备余额为400元；6、“长期股权投资”科目余额中有40,000元将于一年内到期；7、“长期股权投资减值准备”科目余额中没有将于一年内到期的内容；8、“长期待摊费用”科目的余额中，有6,000元将于一年内摊销；9、“长期借款”科目的余额中有100,000元将于一年内到期；第二节资产负债表资产行次期末余额年初余额权益行次期末余额年初余额流动资产：(略)流动负债：(略)货币资金525,000短期借款51235,000交易性金融资产325,000交易性金融负债53应收票据435,000应付票据54220,000应收账款5454,400应付账款55549,000预付账款6109,000预收账款5679,000应付职工薪酬57135,000应交税费5870,000应收利息9应付利息59资产负债表会企01表编制单位：甲公司2008年12月31日单位:元应交税费5870,000应收利息9应付利息59应收股利10应付股利60120,000其他应收款159,600其他应付款6310,000存货20530,000待摊费用2211,000预提费用669,000一年内到期的非流动资产2340,000一年内到期的非流动负债67100,000其他流动资产24其他流动负债68流动资产合计251,739,000流动负债合计691,527,000续前表非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产26长期借款70400,000持有至到期投资27应付债券711,000,000长期应收款28长期应付款72长期股权投资2980,000专项应付款73投资性房地产30预计负债74固定资产311,855,000递延所得税负债75在建工程32120,000其他非流动负债77工程物资33非流动负债合计781,400,000固定资产清理34负债合计792,927,000生物性生物资产40续前表油气资产41所有者权益：无形资产4290,000实收资本(或股本)81500,000