第六章 废品

第六章生产损失的核算第一节生产损失核算的任务第二节生产中废品损失的核算第三节停工损失的核算第一节生产损失核算概述一、生产损失的含义和种类企业生产过程中由于生产原因而发生的各种损失，称为生产损失。生产损失废品损失停工损失二、生产损失核算的任务正确计算生产损失的发生数额加强生产损失的控制，分析造成生产损失的原因采用适当的方法，将生产损失恰当计入产品制造成本一、废品及废品损失废品：是指不符合规定的技术标准,不能按原指定的用途使用,或者需要经过加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。第二节生产中废品损失及残料的核算废品料废工废可修复废品（返工品）不可修复废品（废品）废损程度说明：下列几种情况不应作为废品,其带来的损失也不是废品损失：有些产品的质量虽然不符合规定的技术标准,但经过质量检验部门鉴定不需要返修,可以降低售价出售的不合格品,称为次品,其成本与合格品的成本相同,其降价损失应在计算销售损益时体现,不应作为废品损失处理。产品入库后,因保管不善等原因而损坏、变质,不能按原定用途使用的产品损失,属于管理上的问题,应作为管理费用处理,不应作为废品损失处理。实行包修、包退、包换“三包”的企业,在产品出售以后发现的废品所发生的损失,不作为废品损失处理。废品可修复废品（返工品）不可修复废品（废品）可修复废品：从技术上说可修复，从经济上说划算。指经过修理可以使用并且所花费的修复费用在经济上是划算的废品。不可修复废品：是指在技术上不可修复或虽可修复,但修复费用高，在经济上不划算的废品。废品损失：在生产过程中发现的、入库后发现的可修复废品的修复费用及不可修复废品的生产成本，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的报废损失。修复费用：指可修复废品在返修过程中发生的修理费用,包括材料,人工及其他应负担的费用。二、废品损失的确认与计量（一）所有废品全部确认与计量1.按废品所耗实际费用计算。根据成本项目将费用在合格品与废品之间进行分配。2.按定额成本计算废品损失根据单位产品的定额成本和实际发生废品数量，以及发现废品时已投料及已加工的程度计算。（二）只反映非正常范围废品损失确认与计量方式某些学者认为，正常范围的废品是企业生产一定合格品所必需的，主张把正常范围的废品包括在产品成本之内，账务处理如下：借：基本生产成本贷：废品损失——正常废品损失而把非正常范围的废品核算后，作为当期损失转销。有关账务处理如下：借：本年利润贷：废品损失——非正常废品损失二、生产过程中废品损失的核算“废品通知单”是进行废品损失核算的原始凭证。废品损失可单独核算,也可采用不单独核算的方式。若单独核算废品损失,需在会计科目中增设废品损失科目,并在成本项目中增设废品损失成本项目。废品损失不可修复废品的生产成本可修复废品的修复费用废品残料的回收价值有关部门或人员的赔偿金额分配转出的废品净损失本科目期末无余额相关会计分录如下：1.发生的不可修复废品的成本借：废品损失贷：生产成本——基本生产成本2.发生的可修复废品的修复费用，借：废品损失贷：原材料（或应付职工薪酬，制造费用等）3.废品残料回收的价值，借：原材料贷：废品损失4.收回的其他相关人员赔款，借：其他应收款贷：废品损失5.结转应由本月生产的同种合格产品成本负担的废品损失，借：基本生产成本（废品损失成本项目）贷：废品损失如果不单独核算废品损失，不设“废品损失”的会计科目，在回收废品残料时，记入“原材料”科目的借方和“基本生产成本”科目的贷方，并从所属有关产品成本明细账的“原材料”成本项目中扣除残料价值。（一）不可修复废品损失的核算首先计算废品的生产成本，然后扣除回收的残料价值、应收赔偿款，确定废品净损失，计入该种产品的合格品成本。由于不可修复废品在报废前,其所耗成本是与合格品一起归集在“基本生产成本”账户内的,所以要采用适当的分配方法,将费用在合格品与废品之间进行分配，以确定废品的生产成本。计算时有两种方法,可按废品所耗实际费用计算,也可按废品所耗定额费用计算。1.按废品所耗实际费用计算按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品间进行分配。如果废品是完工前发现的,则应将废品按生产加工程度折算为完工产品,进行分配计算不可修复废品的生产成本。废品工时合格品工时额待分配某项其他费用数其他费用分配率废品数量合格品数量材料费用总额材料费用分配率[例1]益明工厂生产A产品500件,生产过程中发现3件不可修复废品,该产品成本明细账上所记合格产品与废品共同发生的费用为:原材料费用15万元,工资及福利费2万元,制造费用4万元,合计21万元。原材料是生产开始时一次投入的,合格品工时1990小时,废品10小时,合计2000小时,废品回收的残料计价200元,入废料仓库备用。过失人赔偿300元。由上述资料计算如下:材料费用分配率=150,000/500=300（元/件）废品材料费用=3×300=900(元)人工费用分配率=20,000/（1990+10）=10（元/小时）废品人工费用=10×10=100(元)制造费用分配率=40,000/2000=20（元/小时）废品制造费用=10×20=200(元)废品生产成本=900+100+200=1200(元)废品净损失=1200-200-300=700(元)应编制下列会计分录:(1)将废品的生产成本从基本生产成本科目及所属明细账转出:借:废品损失—A产品1200贷:基本生产成本－A产品(直接材料)900(直接工资)100(制造费用)200(2)回收的残值:借:原材料200贷：废品损失一A产品200(3)责任人赔偿:借:其他应收款－过失人300贷:废品损失－A产品300(4)结转废品净损失：借:基本生产成本－A产品(废品损失)700贷：废品损失－A产品700若该企业不单独核算废品损失,上述第(1)、第(4)笔分录不做,只需要做上述(2)、(3)两笔分录第(2)笔为:借:原材料200贷:基本生产成本——A产品200第(3)笔为:借:其他应收款——过失人300贷:基本生产成本——A产品300按废品所耗实际费用计算不可修复废品所耗生产成本,符合实际,但核算工作量较大。按废品所耗实际费用计算特点2.按废品所耗定额成本计算按废品所耗定额成本计算不可修复废品所耗的生产成本时,不考虑废品实际发生的生产费用是多少,废品所耗的生产成本等于废品数量乘以各项费用定额之和。〔例2〕通达机电设备厂基本车间生产甲产品过程中,发现不可修复废品5件,按其所耗定额费用计算废品的生产成本。其原材料费用定额为200元,已完成的定额工时共计50小时,每小时费用定额为:工资及福利费15元,制造费用3元,回收的残料计价300元,过失人赔偿100元。废品生产成本=1000+750+150=1900(元)废品净损失=1900–300-100=1500(元)按定额费用计算不可修复废品所耗生产成本,由于费用定额事先规定,不仅计算工作简便,而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响,从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。但采用这一方法,企业的消耗定额和费用定额必须具备准确的资料。按废品所耗定额费用计算特点（二）可修复废品损失的核算可修复废品的损失是返修时发生的各种修复费用,扣除残料价值和应收的赔偿,便是废品净损失。返修时发生的修复费用，借：废品损失贷：原材料（应付职工薪酬、制造费用等）若有残值和应收赔款，借：原材料（其他应收款）贷：废品损失结转废品净损失，借：基本生产成本贷：废品损失〔例3〕益明工厂发现未入库的B产品中有3件可修复废品,修复过程中的修复费用有领用材料200元,修复耗用20小时,每小时工资4元。每小时制造费用3元,残料价值40元,应收责任人赔偿20元。由上述资料计算如下:修复费用=200+20×（4+3）=340（元）废品净损失=340–40-20=280(元)应编制会计分录如下:（1）借：废品损失——B产品340贷：原材料200应付职工薪酬80制造费用60（2）借：原材料40贷：废品损失——B产品40（3）借：其他应收款——过失人20贷：废品损失——B产品20（4）借：基本生产成本——B产品（废品损失）280贷：废品损失——B产品280若该企业不单独核算废品损失,则上述4笔分录改为:（1）借：基本生产成本——B产品340贷：原材料200应付职工薪酬80制造费用60（2）借：原材料40贷：基本生产成本——B产品40（3）借：其他应收款——过失人20贷：基本生产成本——B产品20不单独核算废品损失的企业,基本生产成本账户归集的总费用,既有合格品的生产费用,又有不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用,这样核算很简便,但三者混在一起,没有单独对废品的损失进行核算,因而不便于对废品损失的分析和控制。特点第三节停工损失的核算一、停工损失的内容停工损失是指企业的生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，扣除应由过失单位或保险公司负担的赔偿后,便是停工净损失。这些损失包括：（1）停工期间支付的生产工人工资和提取的福利费；（2）停工期间应负担的制造费用等；二、停工损失的核算停工损失可单独核算,也可采用不单独核算的形式。小型企业及辅助生产车间,由于生产规模一般不大,为简化核算,一般也不单独核算停工损失。若单独核算停工损失,需在会计科目中增设停工损失科目,并在成本项目中增设停工损失成本项目。说明：（1）季节性生产企业及修理期间在停工期间的损失，列入制造费用，由开工月份的产品生产成本负担。（2）由于非常灾害引起的停工损失费用，按规定转营业外支出的非常损失项目处理。（3）因产品滞销、原材料短缺、设备故障故等原因发生的非正常停工，停工损失应列入当月生产的产品成本中。停工损失计入产品成本时，可在产品成本明细表中单独设置“停工损失”项目列示。〔例5〕某企业一车间2010年9月份停工50小时，该车间生产工人工资分配率为10元/小时，制造费用为8元/小时。假定该企业设置“停工损失”科目进行核算，且产品成本明细表设置了“停工损失”项目。请计算该车间9月份的停工损失，并按以下停工原因编制会计分录：因设备临时故障造成停工30小时；因自然灾害造成停工20小时。该车间2010年9月份的停工损失为900元。借：停工损失900贷：应付职工薪酬500制造费用400借：基本生产成本（停工损失）540贷：停工损失540（3）借：营业外支出360贷：停工损失360