第5章 全面预算管理

第一节全面预算体系的设计一、全面预算的概念预算（budget）是使用货币单位表示的财务计划，它使用货币的形式来反映企业未来某一特定期间的有关现金收支、资金需求、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。全面预算（comprehensivebudget）反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。是企业对预算期内的经营决策所定目标的全面综合的财务表述。第一节全面预算体系的设计二、企业全面预算的内容全面预算实际上是一整套预算的财务报表和有关的附表，它主要是用来规范计划期间的经济活动及其成果，其基本内容主要包括：销售预算；生产预算；直接材料预算；直接人工预算；制造费用预算；期末产成品存货预算；销售费用与管理费用预算；现金预算；预计的损益表；预计的资产负债表第一节全面预算体系的设计三、全面预算体系的设计以销售预算为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预算，并在这些预算的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。四、全面预算的作用（一）全面预算有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。（二）全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据。（三）全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。（四）全面预算对职工有激励作用。第二节全面预算的编制一、固定增量预算在过去实际数值的基础上，结合预算期可能发生的各种变化的影响（产量的增减、规定的成本降低任务的高低等）测算出与会计年度相配合的某一预算值。二、预算编制（一）销售预算(salesbudget):是编制全面预算的基础和关键。预计销售收入=预计销售量×预计销售单价（二）生产预算（productionbudget）预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量（三）直接材料采购预算（purchasesbudgetofdirectmaterial）预计直接材料采购量=预计生产需用量＋预计期末材料存货－预计期初材料存货预计生产需用量=预计生产量×单位产品耗用量直接材料预算额=预计直接材料采购量×直接材料单（四）直接人工预算（directlabourbudget）直接人工预算额=预计生产量×Σ（单位产品直接人工小时×小时工资率）（五）制造费用预算（manufacturingoverheadbudget）变动制造费用预算额=预计业务量×单位业务量预定分配率固定制造费用预算通常是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的.（六）单位产品生产成本预算(unitproductioncostbudget)（七）推销及管理费用预算（sellingandadministrativeexpensebudget）（八）现金预算（cashbudget）:主要反映计划期间预算的现金收支的详细情况，可供管理当局筹措及控制现金。专门决策(specialdecision)（一）资本支出（capitalexpenditure）（二）一次性专门业务筹措资金投放资金其它财务决策（九）预算损益表（pro-formaincomestatement）（十）预算资产负债表（pro-formabalancesheet）(1)固定预算不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动，按某一固定不变的业务量水平编制的一种预算。又称静态预算。(2)弹性预算指企业在编制费用预算时，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理活动的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算。第三节编制预算的几种专门方法弹性预算的对象:能够采用弹性预算的对象，应是与业务量变化存在内在依存关系的预算内容，包括：销售预算、直接材料预算、直接人工预算、变动制造费用预算、变动性推销及管理费用预算、利润预算等。应用弹性预算应注意的问题⑴业务量的表示方法、计量方法具有代表性。⑵业务量的变化区间应限定在相关范围内，并且可划分成间隔相同的区间段。⑶预算内容与业务量有密切的依存关系。(3)增量预算固定预算和弹性预算，总的来说，都是在过去实际数值的基础上，结合预算期可能发生的各种变化的影响（产量的增减、规定的成本降低任务的高低等）测算出各种预算值。因此，称之为增量预算。缺点：①没有超脱于过去的框框，将预算编制人员的思维仍然束缚在过去实际的范围内，很难发挥预算编制的创造性和开拓性，从而使预算的结果在先进性上受到很大影响。②会使原来不合理的费用开支还会继续存在下去，造成很大的浪费。(4)零基预算编制费用预算时，不考虑以往的水平，以零为基础编制预算。零基预算的适用范围：对于那些没有直接的业务量对应关系的费用预算，如销售费用预算、管理费用预算和部分制造费用预算等，具有特别的控制功效。零基预算的步骤:⑴列出预算期内可能发生的费用支出项目和目的，并对各费用项目列示几套不同经营方式下的费用开支方案，上报预算委员会。⑵预算委员会将收到的各种费用开支方案进行汇总后，认真进行分析排序：对于那些必不可少的约束性费用，在尽量节约的前提下列为第一层次；对于同决策方案相关的酌量性费用，逐一进行成本效益分析，成本效益比（预计收益/预计费用）大的列为第二层，次者列为第三层……以此类推。⑶根据可动用的财力资源，按照各费用项目的层次顺序和轻重缓急进行分配。属于第一层必须的费用项目金额予以保证；余下的财力资源以成本效益比为权数进行合理分配，成本效益比高者多分，少者少分。⑷分配后编制成汇总费用预算，并进行最终审查，若有不合利者可进行适当调整，从而形成最终预算交付执行。零基预算的优缺点：优点：①合理有效地进行资源分配。②能够使全体员工都积极参与预算编制。③目标明确，可区别方案的轻重缓急。④有助于提高管理人员的投入产出意识。缺点：①工作量大，费用较高。②分层和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾。③易于引起人们注重短期利益而忽视长期利益。(5)定期预算编制预算时，与会计年度相配合定期编制的预算称定期预算(6)滚动预算又称连续预算或永续预算。它是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。(7)概率预算由于构成预算的各个变量将在一定范围内变动，在这个范围内有关数值可能出现的概率，然后按照各种概率的大小加权平均计算，确定有关指标在预算期内期望值，从而形成所谓概率预算。单项选择题1、在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年，这种预算称为（D）。A、弹性预算B、概率预算C、零基预算D、滚动预算2、弹性预算的编制基础，从成本部分看，是以（B）为基础。A、成本预算B、成本性态分析C、成本控制D、成本分类3、按照预算内可预见的多种生产经营管理水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营的变动而变动，这种预算是（D）。A、固定预算B、静态预算C、确定性预算D、弹性预算多项选择题1、弹性预算是一种（AD）。A、可变预算B、固定预算C、静态预算D、确定性预算2、期末存货预算可以直接为下列有关预算的编制提供依据，这些有关的预算是指（BC）。A、产品成本预算B、预计损益表C、预计资产负债表D、预计财务状况变动表E、生产预算3、弹性预算的方法可用于编制（BCD）A、固定预算B、成本预算C、费用预算D、利润预算E、零基预算填空题1、直接材料预算、直接人工预算和变动性制造费用都是以[生产预算]为基础编制的。2、弹性预算确定经济活动水平的范围时，一般在正常生产能力的[70%-110%]之间。简述题有人说：“预计损益表和预计资产反映的都是非实际数字，也不能对外报送，全面预算应省去这两个部分。”这个看法是否正确？为什么？这个看法不正确。因为预计财务报表可以反映企业计划期财务状况和经营成果的全貌，它是不可以省略的。通过事先对财务报表的分析，发现预算中的问题，重新修正预算，可使企业将来的实际财务报表显示令股东更满意的信息，即显示更好的财务状况和经营成果。