2017中级会计职称考试《中级会计实务》考点精编(三)

2017中级会计职称考试《中级会计实务》考点精编(三)存货跌价准备的计提与转回1.存货跌价准备的计提当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元(100000-95000)。相关账务处理如下：借：资产减值损失——A存货5000贷：存货跌价准备——A存货5000期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题•单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2016年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2017年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，销售价格为每台1.2万元。2016年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本为每台1万元，账面成本为1200万元。2016年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费每台0.05万元。假定2016年年初，B公司的笔记本电脑未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，2016年12月31日B公司的笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为()万元。A.1180B.20C.0D.180【答案】B【解析】销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×1.2-1000×0.05=1150(万元)，其成本=1000×1=1000(万元)，未发生减值;超过合同部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，发生减值，应计提存货跌价准备=200-180=20(万元)。2.存货跌价准备的转回企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。【例题•判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。()【答案】√【教材例2-13】沿用【教材例2-12】，假设20×9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20×9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。本例中，由于A存货市场价格上涨，20×9年年末A存货的可变现净值(110000元)高于其账面成本(100000元)，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备——A存货5000贷：资产减值损失——A存货50003.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。【提示1】已售存货结转成本的会计分录为：借记“主营业务成本或(其他业务成本)”、“存货跌价准备”等，贷记“库存商品”等。库存商品在实现销售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失(关键点)，按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。【教材例2-14】20×8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。20×9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。甲公司的相关账务处理如下：借：应收账款35100贷：主营业务收入——A机器30000应交税费——应交增值税(销项税额)5100借：主营业务成本——A机器19000存货跌价准备——A机器6000贷：库存商品25000或：借：主营业务成本——A机器25000贷：库存商品25000借：存货跌价准备——A机器6000贷：主营业务成本——A机器6000【例题•多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有()。A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本【答案】ABD【解析】选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。固定资产的确认(一)固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。(二)固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;2.该固定资产的成本能够可靠地计量。(三)固定资产确认条件的具体运用【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。()【答案】×【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。【例题·多选题】下列各项关于资产的确认，表述不正确的有()。A.企业由于安全或环保需要要求购入的设备等，不能直接给企业带来未来经济利益，因此不应作为固定资产进行管理和核算B.固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当分别将各个组成部分确认为单项固定资产C.以经营租赁方式租入的固定资产，企业拥有使用权，因此应将其作为固定资产核算D.房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应作为企业固定资产核算【答案】ACD【解析】选项A，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此也应确认为固定资产;选项C，经营租入的固定资产，企业不拥有所有权，不应确认为企业的固定资产;选项D，房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应确认为存货。固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示】员工培训费应计入当期损益。1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算外购固定资产的核算如下图所示：【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为()万元。A.320B.351C.376D.325【答案】D【解析】增值税一般纳税人购入设备取得的增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。3.外购固定资产的其他情形(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题•判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。()【答案】√【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题•判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。()【答案】√【例题】A公司2014年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2014年12月31日支付1000万元，2015年12月31日支付600万元，2016年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。【答案】2014年1月1日固定资产入账价值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(万元)长期应付款入账价值为2000万元未确认融资费用=2000-1813.24=186.76(万元)借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款20002014年12月31日【提示】“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额，会减少“长期应付款”账面价值。本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率未确认融资费用摊销=(2000-186.76)×6%=108.79(万元)借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款10002015年12月31日未确认融资费用摊销=[(2000-1000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(万元)借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款6002016年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65(万元)借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款400自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产