第二章 银行会计基本核算方法(201003)

第二章银行会计基本核算方法第一节银行会计科目一、银行会计科目的定义会计科目是对会计对象的具体内容，按其不同的要素特征和信息项目的披露要求进行系统科学分类的标志。银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类，是对银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类。会计科目是银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。二、银行会计科目的分类（一）按科目反映的资金性质分类资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类。前四类是资产负债表的科目，第五类是损益表的科目。1、资产类科目，是反映商业银行各项资产要素项目的会计科目。2、负债类科目，是反映商业银行各项负债要素项目的会计科目。3、资产负债共同类科目，是反映商业银行各项资产和负债、具有双重性的科目。4、所有者权益类科目，是反映商业银行所有者权益要素的会计科目。5、损益类科目反映商业银行各项收入和费用成本的科目。（二）按科目与资产负债表的关系分类1、表内科目该类科目用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上，如上述银行会计科目表中所列的各科目。2、表外科目该类科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目不反映在会计报表以内。如：“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。四、账户与账号账户是根据规定的会计科目在账簿中开设的户头，用来记录各项经济业务，以便提供管理上所需的会计核算资料。分为总分类账户和明细账户。账号是账户的编号，账号由行号、科目代号、顺序号、计算机识别号组成。五、会计科目使用说明（一）资产类1、交易性金融资产本科目核算银行持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。2、买入返售金融资产本科目核算企业（金融）按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。3、持有至到期投资本科目核算银行持有至到期投资的价值，按照持有至到期投资的类别和品种，分“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。4、可供出售金融资产本科目核算银行持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。5、长期股权投资本科目核算银行持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。6、累计摊销本科目核算银行对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。7、递延所得税资产本科目核算银行根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。（因税收制度和财务制度的差异而产生，按税收制度要求缴纳的金额大于按财务制度确认的金额）（二）负债类1、交易性金融负债本科目核算银行承担的交易性金融负债的公允价值。银行持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。金融负债，是指企业的下列负债：(1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；(2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。2、递延收益本科目核算尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。例如：由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益金额。3、预计负债本科目核算银行根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、亏损性合同以及固定资产弃置义务产生的预计负债。（三）共同类清算资金往来：本科目核算银行间业务往来的资金清算款项。（四）所有者权益类（五）损益类1、管理费用本科目核算银行为组织和管理企业经营所发生的管理费用，包括各类经费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。2、财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。第二节银行会计记账方法一、什么是记账方法记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记帐簿的方法。一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向的符号、记账规则和试算平衡等几个要素。二、银行会计记账方法的种类银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。（一）单式记账法单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个账户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。目前，银行会计表外科目采用单式记账方法，即业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。单式记账法举例：如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证—支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：付出：重要空白凭证—支票1本（二）复式记账法复式记账法是指对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两个以上的科目进行对照登记的一种记账方法。目前，银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以资产负债平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借就有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。借贷记账法记账原理如下：资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方；负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方；损益类账户中成本费用类账户增加记借方，减少或结转记贷方，期末结转后无余额；收入类账户，增加记贷方，减少或结转记借方，期末结转后无余额。三、借贷记账法应用举例资料：某商业银行支行20××年×月×日发生下列业务(假设各单位均在同一支行开户)：1、纺织工业甲厂向某商店购买电器，计货款645600元办理转账。2、长治自行车商行归还贷款60000元，办理转账。3、储户李明持已到期的一年期定期储蓄存单，本金10000元，利息360元，全部转存活期储蓄存款。4、出纳员李明发生出纳长款l00元，查不出原因，先列账处理。5、本日收兑黄金若干，支付现金86500元。1、借：吸收存款——活期存款——纺织工业甲厂645600贷：吸收存款——活期存款——某电器商店6456002、借：吸收存款——活期存款——长治自行车商行60000贷：贷款——短期贷款——长治自行车商行600003、借：吸收存款——一年期定期储蓄存款——李明10000利息支出360贷：吸收存款——活期存款——李明103604、借：库存现金100贷：其他应付款——待处理出纳长款1005、借：贵金属86500贷：库存现金86500第三节银行会计凭证一、银行会计凭证的涵义银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的根据。银行会计凭证俗称“传票”，因为会计凭证往往需要在银行几个部门中传递。二、银行会计凭证的种类按其填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证1、原始凭证。凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。2、记账凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证（1）记账凭证从形式上分，有复式凭证和单式凭证复式凭证是指一笔经济业务所涉及的所有会计科目都在一张凭证上。单式凭证是指一笔经济业务所涉及的每一个会计科目，都要分别填制一张凭证。银行会计基本上采用单式凭证记账。（2）记账凭证按其使用范围可分为基本凭证和特定凭证①基本凭证。它是根据业务和核算的需要，共同适用的凭证，其格式有8种。分别为：现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借方传票、特种转账贷方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。..\基本凭证.doc②特定凭证。特定凭证是银行根据某项业务的特殊需要而制定的具有特定格式的专用凭证。如现金支票、转账支票、现金缴款单、信汇凭证等，这类凭证由银行统一印制，客户填写并提交给银行记账；另一类是银行自行填制，凭以办理业务及记帐的，如联行报单、定期储蓄存单等。三、银行会计凭证的填制和审核（一）填制要求1、一户一单银行每发生一笔业务，都必须填制会计凭证，填制时采用单式凭证格式。2、凭证要素..\基本凭证.doc（二）审核要求1、完整性审核2、正确性审核3、合规性审核四、会计凭证的传递和保管（一）传递1、收款凭证的传递程序是“先收款，后记账”；2、付款凭证的传递程序是“先记账，后付款”；3、转账凭证的传递程序是“先记付方账，后记收方账”；4、受理他行票据的传递程序是“先收妥，后抵用”。（二）保管根据《会计档案管理办法》规定，银行会计凭证及其附件的保管期限都有具体的规定，一般是15年，有些会计档案则需永久保存。凭证保管期满，方可按照规定程序予以销毁。五、练习记账凭证的编制（一）资料工商银行金华支行3月1日发生下列经济业务：1、瑞金商厦在活期存款户存入销货现金117800元，已入库。存款户账号为110273861272。2、居民王伟从账号为110273865421的活期存款户提取现金2500元。3、安泰公司从账号为110273861273的活期存款户提取现金60000元。4、安泰公司将账号为110273862618的定期存款48000元转存活期存款，账号为110273861273。5、居民赵雪将账号为110273865423的活期存款12000元转存定期存款，账号为110273862812。6、安西工厂因托收承付结算货款84000元，逾期15日。今按每日万分之五计算，支付给在工商银行黄浦支行开户的托收方浦江公司赔偿金，安西工厂和浦江公司的账号分别为110273861271和110136781285。7、瑞金商厦以账号为110273861272的活期存款80000元归还短期贷款。8、向中国人民银行解交回笼现金8800000元。9、发放给安西工厂短期贷款1000000元，转入其活期存款户，账号为110273861271。（二）要求编制记账凭证。1、借：库存现金117800贷：吸收存款——活期存款——瑞金商厦1178002、借：吸收存款——活期储蓄存款——王伟2500贷：库存现金25003、借：吸收存款——活期存款——安泰公司60000贷：库存现金600004、借：吸收存款——定期存款——安泰公司48000贷：吸收存款——活期存款——安泰公司480005、借：吸收存款——活期储蓄存款——赵雪12000贷：吸收存款——定期储蓄存款——赵雪120006、借：吸收存款——活期存款——安西工厂630贷：清算资金往来6307、借：吸收存款——活期存款——瑞金商厦80000贷：贷款——短期贷款800008、借：存放中央银行款项8800000贷：库存现金88000009、借：贷款——短期贷款1000000贷：吸收存款——活期存款——安西工厂1000000第四节银行会计账务组织账务组织是指从办理经济业务、编制和审核凭证开始，到编制日计表的过程中账簿设置、记账程序、对账程序和方法等相互配合的核算体系。银行账务组织包括明细核算和综合核算两大系统。一、账簿的设置及分类账簿是由一定格式的账页组成的会计簿籍。根据账簿提供资料的内容及其详细程度，账簿可分为明细账、日记账、登记簿和总账四种。（一）明细账明细账是反映业务详细情况的账簿，是明细核算的主要形式和各科目总账的明细记录。1、甲种账甲种账是一种不计息账簿，设有借方、贷方发生额和余额三栏。2、乙种账乙种账又称计息式账页，设有借方、贷方发生额、余额和积数四栏。3、丙种账丙种账设有借、贷发生额和借、贷余额四栏。4、丁种账丁种账又称销账式账户，设有借、贷发生额、余额和销账四栏。（二）日记账银行的日记账主要是现金收入日记账和现金付出日记账。..\..\实验教学\单据样式\现金收入日记簿.htm（三）登记簿登记簿是明细核算的辅助性账簿。（四）总账总账，也称“总分类账”，它是综合地、概括地核算和监督经济业务的账簿。..\..\实验教学\单据样式\总分类账.htm二、账务组织（一）明细核算明细核算系统按照开户单位、币种核算，详细反映各个单位、各种资金的变化情况。其核算程序如下：会计凭证登记分户账余额表总账或登记簿1、分户账分户账是明细核算的主要形式，即银行会计的明