2010年税务稽查风险应对

2010年税务稽查风险应对主讲:魏其斌1、2009税务稽查理念的转变2、2009税务稽查方法运用3、2009税务稽查结果一、2009税务稽查回顾一、2010税务稽查总体要求二、2010税务稽查指令性计划与指导性计划三、2010税务稽查重点突出重点税源检查和大要案件查处二、2010税务稽查形势四、2010税务稽查工作目标五、关注建筑安装业税务风险管理三、税务稽查主要内容一、税务稽查中常用的分析方法1.控制计算法是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。常用于：加工制造业检查。2.比较分析法是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。如行业税负比较等。某建筑公司异地经营偷税案3.相关分析法是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必然会引起一连串相关活动的变动。如：扩大成本——虚开发票——假发票或假付款如：隐瞒收入——银行账户——个人、单位设帐或往来帐户如：房地产企业销售开发产品：某制假贩假发票案二、一般查账方法（一）顺查法又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依次进行检查的方法。顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。主要检查方式：1.审阅和分析原始凭证2.账证核对3.账账核对4.账表核对5.账实核对6.年末结转数审查（二）逆查法又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分析的技术方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货及多结转销售成本；资本公积是否缴纳所得税等。（三）详查法是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些特定项目、事项所进行的检查。（四）抽查法是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。一是重点抽查法，二是随机抽查法。（五）审阅法是指有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。主要审阅内容：1.凭证上的文字、数字有无涂改的痕迹。2.复写的凭证，反面复写字迹的颜色是否一致、均匀；3.有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。4.填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。5.凭证的台头是否为稽查对象。6.自制的凭证存根是否连续编号。7.自制凭证的保管、领用有无手续。重点在自制和外购收据的使用和保管。8.会计分录编制或账户运用是否恰当9.成本核算是否符合关财务会计制度的规定。10.明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的成本、费用，记入成本、费用。11.是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字。12.经济合同、加工收发、托运记录，生产、经营的预算、统计资料等。13.审计报告、资产评估报告、税务处理决定资料。14.内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委托书、生产记录、考勤记录、各种消耗定额（包括产品的行业单位消耗定额）、运输记录等。（六）核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。主要核对1.会计资料之间的相互核对2.银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对等。3.核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。三、一般调查方法根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。盘存法：是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。采用如下公式调整：被查日账面应存数=盘点日账面应存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数被查日实存数=盘点日实存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数四、账外经营的检查常见涉税问题设立两套账，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴税款。主要检查方法：突击检查：销售部门、仓库、电脑、发货单外调：银行帐户查询：企业帐户和个人账户投入产出分析并政策攻心：突破薄弱环节和人员公安部门配合（1）调查分析①分析判断企业是否可能存在销售不开发票的现象和现金结算的问题。②分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的生产能力一致。③分析是否存在应发生，而账面未反映的费用、支出记录。（2）分析判断经营指标①将本期税负与上期税负对比、与同行业平均税负对比，分析判断其是否异常。②对资产负债表、利润表上的数据进行分析、比较。如将本期收入与上期收入进行比较，分析销售结构和价格变动是否异常。（3）分析投入产出情况结合企业的生产工艺、流程，查找相关的产品料、工、费耗用定额指标。如原材料耗用数量，煤、电、水、汽的耗用数量，包装物的耗用数量，都与产品产量有关联性。重点分析能决定产品生产数量的关键原材料和辅材料与产品数量的关系。（4）突击检查主要对财务部门、仓储部门、销售部门、生产经营场地、电脑系统以及分支机构等部门同时展开检查。某钢材生产企业偷税案（5）综合运用多种检查方法①将“库存商品”明细账与仓库保管员的实物账进行比对。②根据被查企业期末库存盘点表进行抽样实地盘点。③核实与货物生产数量存在“一对一”关系的关键性配件购进、耗用的和结存情况。④调查纳税人在银行设立账户（包括个人）。⑤核查滞留未抵扣的增值税专用进项发票和海关代征增值税完税凭证。⑥核查企业账面反映的从非金融机构借入资金的真实性。⑦对经有关部门审核备案批准的产品，可到相关部门调查核实其实际销售数量。（6）外围查证①检查资金流向。资金流向的检查，通过银行对账单与企业“银行存款”日记账进行逐笔核对，进一步从款项的支付方调查取证。对于以现金形式收付的，结合对存货的购入、生产领用、成品入库和发出的分析，了解其资金流向和流动。②检查货物流向。分为对销售货物、购进货物和支付费用等方面的查证。检查中收集掌握企业货物流转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，查实被查企业账簿记录真伪和购销业务的真实性。案例：某啤酒公司偷税案。《刑法》新规定：“逃避缴纳税款”取代“偷税”《刑法》第二百零一条修订：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。一、收入常见问题及检查方法（一）常见涉税问题1．收入计量不准2．实现收入入账不及时3．隐匿实现的收入4．视同销售行为未作纳税调整5．销售货物的税务处理不合理（二）主要检查方法主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。企业所得税常见问题及稽查二、扣除项目常见问题及检查方法（一）成本项目常见涉税问题1.利用虚开发票或人工费等虚增成本2.资本性支出一次计入成本3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等4.擅自改变成本计价方法，调节利润5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额7.产成品结转问题8.成本分配不正确9.人工费用的核算不准确10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。（二）成本主要检查方法计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，从中发现疑点。对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。成本费用的三个关键点：1、成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；2、分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理；3、分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在的疑点。（三）费用税金常见涉税问题及检查常见问题1．费用界限划分不清（1）资本性支出与费用性支出的界限划分不清（2）一项支出在成本和费用中重复列支（3）有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清2．管理费用的问题（1）招待费未按税法规定进行纳税调增（2）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠（3）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除3．销售费用的问题（1）超标列支广告费和业务宣传费（2）专设销售机构的经费税务处理不正确（3）发生的运输及装卸费不真实4．财务费用的问题（1）贷款使用企业和利息负担企业不一致（2）从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整（3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行纳税调整（4）汇兑损益的税务处理不正确5.应资本化的税金税前扣除。6.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。7.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。8.虚列财产损失。9.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。10.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。11.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整12.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整13.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。费用主要检查方法1.费用界限划分不清的检查（1）重点审查材料费、管理费等明细账。（2）检查“财务费用”明细账。（3）审核原始凭证有无将发票复印件入账。2、管理费用的检查大额的会议费、差旅费检查重点。3、销售费用的检查广告宣传费、运输费用等的真实性检查4．财务费用的检查（1）查清每笔借款资金的流向。（2）审查企业成立章程等。（3）对大额支出的资金流向追踪核实。（4）核查汇兑损益是否计入资本性资产价值或计算应纳税所得额。5.税金的检查（1）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置税、耕地占用税、契税、关税等，核实是否计入了该资产的价值。（2）检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业务成本及以前年度损益调整所涉及的税金。6.损失的检查（1）检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是否只挂账未计入损益。（2）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财产损溢”账户。（3）财产损失的审批文件案例：某房地产公司虚增供料偷税案三、资产处理常