同学们新年快乐!

与民同富与家同兴与国同强名以清修利以义制绩以勤勉汇通天下李安平新晋商理念与民同富与家同兴与国同强山西振东集团系列培训教材之ZD－GF－15：山西振东集团版权所有企业所得税计算浅析宋琦光与民同富与家同兴与国同强一、企业所得税的纳税人•企业•其他取得收入的组织这样的企业是企业所得税的纳税人吗？•个人独资企•合伙企业纳税人与民同富与家同兴与国同强依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（如美国某公司在中国的分公司）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业纳税人居民非居民依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业如：内资企业、外商投资企业我国判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。与民同富与家同兴与国同强A.居民纳税人对来源于中国境内、境外的所得征税。A.非居民纳税人仅应来源于中国境内所得征税。纳税人及纳税义务与民同富与家同兴与国同强二、企业所得税的税率企业所得税税率为25%在中国境内未设立机构、场所的非居民企业的境内所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的境内所得税率为20%（由于享受税收优惠，实际税率为10%）与民同富与家同兴与国同强种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，所得与场所有关的两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%税率）非居民企业（二类）在中国境内未设机构场所，或设机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系。二、企业所得税的税率与民同富与家同兴与国同强①：境内和境外所得25%②：境内所得+境外取得与该场所有联系的所得25%③、④：境内所得20%外商投资企业实际管理机构在我国境内（居民）①内资企业外国企业在我国境内有机构、场所所得与此有联系②所得与此无联系③在我国境内无机构、场所④实际管理机构不在我国境内（非居民）以支付人为扣缴义务人与民同富与家同兴与国同强应纳税额＝应纳税所得额×适用税率方法一：应纳税所得额(直接法计算）＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－弥补以前年度亏损方法二：应税所得额(间接法计算）=会计利润总额+纳税调增项目金额-纳税调减项目金额与民同富与家同兴与国同强三、应纳税所得额的确定免税收入1）国债利息收入。2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4）符合条件的非营利组织的收入。与民同富与家同兴与国同强（二）扣除项目（1）成本（2）费用（销售费用、管理费用、财务费用）（3）税金增值税属于价外税，故不在扣除之列四税（房产税、车船使用费、土地使用费、印花税）已经计入管理费扣除的，不再作销售税金单独扣除（4）损失（5）其他支出1、准予扣除项目的基本内容企业实际发生的与取得收入有关的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。与民同富与家同兴与国同强（三）部分准予扣除项目的范围和标准项目扣除标准1、工资薪金合理工资准予扣除，不合理不扣。2、职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除。3、工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除。4、职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分允许在以后年度结转扣除。5、利息费用资本化借款利息支出不允许扣；费用化利息支出：向金融机构借款的、发行债券利息支出的，据实扣除；向非金融机构借款的，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息6、业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰7、广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准予在以后纳税年度结转扣除。与民同富与家同兴与国同强例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，问工资与三项经费在税前允许扣除金额是多少？1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元2、职工福利费扣除限额=100×14%=14万元实际发生20万，超过标准的6万不允许扣除。▲允许扣除14万。3、工会经费扣除限额=100×2%=2万元实际发生5万元，超过标准的3万不允许扣除。▲允许扣除2万4、当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5万元实际发生2万元，未超标准，▲准予全部扣除。与民同富与家同兴与国同强（三）部分准予扣除项目的范围和标准实际发生额×60%且不超过销售（营业）收入×5‰（孰低原则）业务招待费扣除例如：纳税人某年销售收入2000万元（1）实际发生业务招待费40万元扣除标准1：销售（营业）收入×5‰=2000万×5‰=10万元。扣除标准2：实际发生额的60%=40×60%＝24万元税上扣除限额为10万元（实际未超过10万的可以据实扣除，超过了，只能扣10万）。结论：税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元扣除标准1：销售（营业）收入×5‰=2000万×5‰=10扣除标准2：实际发生额的60%=15×60%＝9万元税上允许扣除限额为9万元（实际未超过9万的可以据实扣除，超过了，只能扣9万）。结论：税前可扣除9元注：当年销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。与民同富与家同兴与国同强（三）部分准予扣除项目的范围和标准标准不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准予在以后纳税年度结转扣除。（超标部分当年不允扣以后允扣）广告费支出扣除例如：某制药厂2008年销售产品收入3000万元，其他业务收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算2008年允许税前扣除的广告费和业务宣传费是多少？广告费和业务宣传费扣除标准＝（3000＋200）×15%＝480（万元）（实际支出未超过480万，据实扣除，超过480万只能扣480.）广告费和业务宣传费实际发生额＝600＋40＝640（万元），超标准640－480＝160（万元）结论：只允许扣除480万。注：当年销售（营业）收入的规定同业务招待费，包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。与民同富与家同兴与国同强（三）部分准予扣除项目的范围和标准标准向非金融机构借款利息支出标准；向金融机构借款利息支出标准利息支出扣除例如：某公司2010年度“财务费用”账户列支两笔利息费用：①向银行借入生产用资金200万，借款利率为5%，借款期限6个月，支付借款利息5万元；②经批准向本企业职工借入生产用资金60万，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。请计算该公司2010年度允许税前扣除的利息支出。①向银行借款，实际利息支出＝200万*5%*6/12＝5万元。税法规定，利息支出准予扣除，因此该项借款允许税前扣除的利息为5万元。②向本企业职工借款，实际利息支出3.5万。税法规定，向非金融机构借款利息支出不超过同类同期贷款利息计算的部分允许扣除；超过部分不予税前扣除。同类同期贷款利息＝60万*5%*10/12＝2.5万；因此，允许税前扣除2.5万。结论：当处允许税前扣除的利息支出＝5+2.5＝7.5（万元）与民同富与家同兴与国同强（三）部分准予扣除项目的范围和标准项目扣除标准8、公益性捐赠支出非公益性捐赠支出不允许扣除；直接公益性捐赠不允许扣除；间接公益捐赠不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，超过部分不允许扣除。9、固定资产折旧10、无形资产摊销按税法规定的方法、年限扣除，实际计提数与税法规定不致的，不允许扣除11、保险按规定缴纳的基本保险（五险）一金，允许扣除；补充养老、医保允许扣除；支付的财产保险允许扣；支付的人身商业保险不允许扣与民同富与家同兴与国同强（三）部分准予扣除项目的范围和标准某企业2010年9月通过教育部门向义务教育捐款5万元，10月直接向某老年服务机构捐款5万元。该企业当年会计利润156万。试分析该企业允许税前扣除的捐赠支出。分析：①间接捐赠，不超过会计利润12%的部分，允许税前扣除；超过部分不允许税前扣除。扣除限额＝156万*12%＝18.72万。实际支出未超过限额，允许全部税前扣除；因此，9月份捐赠的5万元允许税前扣除；②直接捐赠，税法规定不允许抵扣结论：该企业允许税前扣除的捐赠支出＝5万元与民同富与家同兴与国同强在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出。8.与取得收入无关的其他支出。（四）不得扣除项目与民同富与家同兴与国同强1.研究开发费。（1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；（2）形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除（五）加计扣除项目与民同富与家同兴与国同强试分析下列支出税前允许扣除折金额：某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，其中支付给残疾职工工资60万元，则：在计算会计利润时，工资支出全额（300万）扣除，税上规定残疾人员工资据实扣除后还可以加扣100%（60万），因此，允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元某企业某年发生新产品研究开发费用30万元，未形成无形资产，全部计入“管理费用”，则：研究开发费用税前扣除额=30+30×50%=45万与民同富与家同兴与国同强（五）亏损弥补以前年度亏损税法规定：企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。注：先补亏后纳税，先亏先补，5年为限与民同富与家同兴与国同强小结项目及税与会计规定对会计利润的影响对应税所得额的影响会计上确认的多数收入项目如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益计算会计利润时加上计算应税所得额时加上会计上确认的多数支出项目，如主营业务成本、其他业务成本、期间三费用、资产减值损失、营业外支出计算会计利润时扣除（减去）计算应税所得额时扣除（减去）有些的收入、支出项目，在税法上作了特别说明的，对会计利润和所得额计算的影响则不同。与民同富与家同兴与国同强小结项目及税与会计规定对会计利润的影响对应税所得额的影响1、有些收入项目会计上不确认收入，但税法规定要确认收入计税计算会计利润时未加上计算应税所得额时要加上2、有些收入项目，会计上确认了收益，但税法规定为不征税收入或免税收入计算会计利润时加上计算应税所得额时不加或从收入总额中减去。3、有些支出项目，会计上作成本费用列支，在计算会计利润时全额扣除，税上规定可以扣除，但只能按标准扣除。计算会计利润时全部扣除了。计算应税所得额时只能按标准扣，（实际发生未超标的，全部扣，超标的，只能扣标准那么多，超标的不能扣。）与民同富与家同兴与国同强小结项目及税与会计规定对会计利润的影响对应税所得额的影响4、有些支出项目，会计上确认为成本费用，在计算利润时全额扣除，税上规定在计算应税所得额时，不允许扣除。计算会计利润时全部扣除了。在计算应税所得额时全部不允许扣除。5、有些支出项目，会计上确认为成本费用，在计算利润时全额扣除，税法规定在计算应税所得额时全部扣除外，还可以加计扣除。在计算会计利润时