第二节个人所得税的计算

本节主要内容：一．个人所得税的计税依据（应纳税所得额）二．个人所得税应纳税额的计算一.个人所得税的计税依据应税所得项目应纳税所得额工资、薪金所得每月工资、薪金收入-2000元或4800元①每月工资、薪金收入-2000元或4800元①个体工商户的生产、经营所得每年收入总额-成本、费用及损失对企事业单位的承包经营、承租经营所得每年收入总额-必要费用（经营月数×2000）劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得每次收入≤4000：每次收入-800；每次收入＞4000：每次收入额×（1-20%）财产转让所得每次转让收入-（财产原值+合理费用）利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得每次收入额•表注：①境内无住所而在境内取得工资、薪金所得以及在境内有住所而在境外任职或受雇而取得工资、薪金所得的纳税人，可以在减除1600元费用的基础上，确定附加减除费用。附加减除费用的标准为每月3200元。其适用的范围为：②在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；③应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；④在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、薪金所得的个人；⑤财政部确定的其他人员；上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。二.个人所得税应纳税额的计算1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权使用费所得7.财产租赁所得8.财产转让所得9.利息、股息、红利所得、偶然所得10.特殊计税方法1.工资、薪金所得•基本计算方法：适用九级超额累进税率，实行按月计征的方法；应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（每月收入额－2000或4800）×适用税率-速算扣除数例题：P265（例8-1)•特殊支付方式的计算方法：1.全年一次性奖金（年终奖）：P270①若当月工资薪金所得≧费用扣除额一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数应纳税额=一次性奖金×适用税率－速算扣除数②若当月工资薪金所得﹤费用扣除额当月工资薪金所得不纳税[一次性奖金-（费用扣除额－当月工资薪金所得）]÷12，确定适用税率和速算扣除数应纳税额=[一次性奖金－（费用扣除额－当月工资薪金所得）]×适用税率-速算扣除数例题：P270例8-12•特殊支付方式的计算方法（续）：2.雇用和派遣单位分别支付工资、薪金由雇用单位按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率计算扣缴税款。•王瑞为一外商投资企业雇用的中方人员，2008年10月该外企支付给王瑞的薪金为7200元，同月，王瑞还收到其所在的派遣单位发给的工资900元。计算该外企、派遣单位分别应如何扣缴个人所得税？王瑞实际应缴的个人所得税为多少？①外企应为王瑞扣缴的个人所得税为：应纳税额=（7200-2000）×20%-375=665（元）②派遣单位应为王瑞扣缴的个人所得税为：应纳税额=900×10%-25=65（元）③王瑞实际应缴的个人所得税为：应纳税额=（7200+900-2000）×20%-375=845（元）王瑞到税务机关申报时，还应补缴税金115（845-665-65）元。例题2.个体工商户的生产、经营所得•应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用和损失总额）×适用税率-速算扣除数例题：P265例8-2、8-33.对企事业单位承包经营、承租经营所得•应纳税额=（收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数=（分得的经营利润+工资、薪金性质的所得－经营月数×2000）×适用税率－速算扣除数例题：P266例8-4、P267例8-54.劳务报酬所得①每次收入≦4000元：应纳税额=（每次收入额-800）×20％②4000元﹤每次收入≦20000：应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20％③20000元﹤每次收入≦50000：应纳税额=每次收入额×（1-20％）×30%-2000④每次收入﹥50000应纳税额=每次收入额×（1-20％）×40%-7000•注释：“每次收入”，是指劳务报酬只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。例题：P267例8-6、8-7返回5.稿酬所得①每次收入≤4000元：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30％）=（每次收入额-800）×20％×（1-30％）=（每次收入额-800）×14%②每次收入＞4000元：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=每次收入额×（1-20％）×14%•“每次收入”的具体规定：①个人每次以图书、报刊形式出版、发表同一作品时，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。②在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别按各处取得的所得或再版所得分次征税。③个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。例题：P268例8-86.特许权使用费所得①每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入额-800）×20％②每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20%•某专家向某企业提供一项专利技术使用权，取得特许权使用费30000元。计算其应纳的个人所得税。应纳税额=30000×（1-20%）×20%=4800（元）例题7.财产租赁所得①每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入额－相关税费－修缮费用（800为限）－800）×20％②每次收入＞4000元：应纳税额=（每次收入额-相关税费－修缮费用（800为限））×（1-20％）×20％例题：P269例8-98.财产转让所得•应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理费用）×20％例题：P269例8-109.股息、红利所得、偶然所得•股息、红利所得应纳税额=每次收入额×10%•偶然所得和其他所得应纳税额=每次收入额×20％10.特殊计税方法•公益救济性捐赠•一人兼有多项应税所得•两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得•纳税人从境外取得收入应纳税额的计算•公益救济性捐赠–捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%–允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额≦捐赠扣除限额）=捐赠扣除限额（实际捐赠额﹥捐赠扣除限额）–应纳税额=（应纳税所得额-允许扣除的捐赠额）×适用税率-速算扣除数例题：P273例8-15•一人兼有多项应税所得纳税人在一个纳税期间取得多项应税所得时，应分别计算各项应税所得应缴纳的税额，加总即为该期间应纳税额。例题：P273例8-16•两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得可以对每个人取得的收入分别减除费用，各自计算应纳税款。例题：P273例8-17•从境外取得收入应纳税额的计算纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。准予扣除的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税人从我国境外取得的所得，依照该所得来源国或者地区的法律应缴并实际已经缴纳的税额。纳税人在我国境外一个国家（或地区）实际已经缴纳的个人所得税税额，低于扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国家（或地区）的扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。•从境外取得收入应纳税额的计算（续）计算步骤：①先计算境外收入的所得税的扣除限额②若实际已缴的税额≦扣除限额，应补缴③若实际已缴的税额＞扣除限额，则不用再缴税例题：P274例8-18%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6I