政府与事业单位会计5-1

第五章行政单位会计第一节行政单位会计概述第二节行政单位会计的收入核算第三节行政单位会计的支出核算第四节行政单位会计的资产核算第五节行政单位会计的负债核算第六节行政单位会计的净资产核算第七节行政单位的财务报告一、行政单位会计的含义与范围（一）行政单位的界定1.国家机关：-立法机关：各级人大及其所属机构-行政机关：-国务院及其所属机构-地方各级政府及其所属机构-司法机关：各级公安、法院、检察院等2.政党组织：各党派、人民团体等【行政单位】是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。第一节行政单位会计概述（二）行政单位会计的含义-2014年1月1日起全面施行《行政单位会计制度》（三）行政单位会计的范围1.各级国家机关、政党组织执行《行政单位会计制度》2.参照公务员制度管理的社会团体、事业单位参照执行《行政单位会计制度》3.行政单位附属独立核算的事业单位和企业单位不执行《行政单位会计制度》【行政单位会计】是反映和监督各级各类国家机关、政党组织财务状况、预算执行情况及结果的专业会计。二、行政单位会计的目标与确认计量方法（一）行政单位会计的目标“双目标”1.为部门预算管理服务：向决算报告使用者提供预算执行有关信息2.为单位财务管理服务：向财务报告使用者提供决策有用信息，反应受托责任履行情况。*“双体系”：政府预算会计、政府财务会计*“双基础”：收付实现制、权责发生制*“双分录”：与预算相关资产、负债项目有关的事项同时进行两项记录-既反映预算收支、也反应资产负债变动*“双报告”：财政决算报告、综合财务报告（二）行政单位会计的确认基础1.一般业务：采用收付实现制2.特殊业务：采用权责发生制*资产、负债的核算（三）行政单位会计的计量方法1.初始计量：以历史成本为主*其他方法：评估价格、公允价格、名义金额等2.后续计量：摊销、折旧*下列固定资产不得计提折旧：文物和陈列品、动植物、图书档案、以名义金额量的固定资产及所拥有的土地。三、行政单位会计要素与会计科目1.会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用2.会计科目：p107第二节行政单位会计的收入核算一、财政拨款收入1.财政拨款收入的内容：-从同级财政部门取得的-财政预算资金2.财政拨款收入科目设置财政拨款收入基本支出拨款项目支出拨款人员经费日常公用经费XX项目资金用途二、其他收入1.其他收入的内容：排他性概念-不是从同级财政部门取得-不是财政预算资金2.其他收入科目设置其他收入主管部门补助收入项目资金非项目资金资金来源、资金类别……第三节行政单位会计的支出核算一、经费支出1.经费支出的含义：-用途：行政单位自身业务活动发生的支出-来源：财政拨款资金、其他资金2.经费支出科目设置：经费支出财政拨款支出其他资金支出基本支出基本支出项目支出项目支出资金来源二、拨出经费1.拨出经费的内容：-经费拨出对象：本行政单位所属非独立核算单位-经费来源：非同级财政拨款-资金管理：纳入本单位预算管理2.拨出经费的科目设置：拨出经费基本支出项目支出XX单位设备采购等拨出款项类别接受拨出款项单位库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损益政府储备物资公共基础设施受托代理资产第四节行政单位会计的资产核算【资产】是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。货币资金应收及预付款项流动资产非流动资产公共服务与受托代理资产一、货币资金（一）库存现金-设置“库存现金”科目：核算库存现金的收付与结存-设置“库存现金日记账”：-按业务发生顺序逐笔登记-每日终了，结出余额，账实核对1.现金日常收支业务：2.现金盘查：出现现金短缺或溢余（1）有待查明原因：通过“待处理财产损益”科目核算（2）查明原因之后：通过“其他应收款”or“其他应付款”科目核算（3）无法查明原因：经批准予以核销或处理，记入“经费支出（短缺）”或“其他收入（溢余）”【例题】（二）银行存款-设置“银行存款”科目：核算银行存款的收付与结存-设置“银行存款日记账”：-按业务发生顺序逐笔登记-每日终了结出余额-至少每月核对一次1.款项的存入与提取2.外币业务-发生外币业务时：按业务发生当日或期初的即期汇率折算-期末时：外币账户期末余额按期末即期汇率折算成人民币-人民币余额与原账面余额的差额：为汇兑损益，计入当期支出（三）零余额账户用款额度-设置“零余额账户用款额度”账户：实行国库集中支付的行政单位，用于核算根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。-用于财政授权支付的结算；年度终了，余额全部注销。*虽不是实实在在的款项，但是单位可以随时支用的一项特殊流动资产1.收到授权支付额度到账通知书借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入2.使用和支出授权支付额度借：经费支出/库存现金贷：零余额账户用款额度3.年终注销与年初恢复见后续二、财政应返还额度-设置“财政应返还额度”科目：实行国库集中支付的行政单位，用于核算年终注销的，需要在次年恢复的年度未实现的用款额度。-设置2个明细科目：“财政直接支付”、“财政授权支付”1.行政单位预算额度=财政直接支付额度+财政授权支付额度-行政单位取得的资金，以预算指标或额度形式存在，实际资金存于财政国库单一账户中，而不是以现金或银行存款的形式存在2.预算指标数-实际支用数=未使用预算指标数-年终未使用预算指标数，经批准可在次年继续使用，即为财政应返还额度-采用年终注销、年初恢复的管理办法1.财政直接支付【例题】（1）年终注销借：财政应返还额度——财政直接支付（预算指标数VS实际支用数差额）贷：财政拨款收入（2）年初恢复收到预算恢复通知，不做账务处理，只进行预算登记（3）使用上年用款额度借：经费支出贷：财政应返还额度——财政直接支付2.财政授权支付【例题】（1）年终注销借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度（下达数vs实际支出差额）财政拨款收入（预算指标数vs下达数差额）（2）年初恢复借：零余额账户用款额度（按额度恢复到账通知书所列额度）贷：财政应返还额度——财政授权支付（3）使用上年用款额度借：经费支出贷：零与账户用款额度三、应收及预付款项（一）预付账款“双分录”-设立“预付账款”科目：核算按合同预付给供应商的款项1.预付款项分录一：借：预付账款贷：资产基金——预付账款分录二：借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等2.收到物资或劳务分录一：借：资产基金——预付账款贷：预付账款分录二：借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等（二）应收账款-设立“应收账款”科目：核算出租资产、出售物资等应收取的款项（三）其他应收款-设立“其他应收款”科目：核算其他各项应收及暂付款项（四）坏账的核销-条件：逾期3年以上、有确凿证据表明无法收回-批准前：确认的坏账先计入“待处理财产损益”-批准后：再予以核销，计入相关科目四、存货-设立“存货”科目：核算开展活动中为耗用而存储的各种物资。*“双分录”1.存货的购入分录一：借：存货贷：资产基金——存货分录二：借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等2.业务活动领用存货3.存货对外出售借：资产基金——存货*属于处置国有资产贷：存货*会计处理同固定资产处置3.存货清查盘点①将盘盈/盘亏存货账面价值计入“待处理财产损益”②经批准后，计入“资产基金”五、固定资产固定资产确认条件：①使用时间＞1年②单位价值＞规定限额（一般设备1000元、专用设备1500元）*单位价值未达到规定限额，但耐用时间超过1年的大批同类物资，应确认为固定资产-设置“固定资产”科目：核算固定资产的原价*“双分录”-设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”1.固定资产的购入（1）购入固定资产（不需安装），扣留质量保证金①购入固定资产，支付大部分货款“双分录”分录一：借：固定资产（固定资产成本）贷：资产基金——固定资产分录二：借：经费支出（已实际支付价款）贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等②分期付款或扣留质量保证金借：待偿债净资产（未支付价款）贷：应付账款/长期应付款（2）购入固定资产（需安装）①购入固定资产，支付安装费分录一：借：在建工程贷：资产基金——在建工程分录二：借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款②安装完毕借：固定资产贷：资产基金——固定资产借：资产基金——在建工程贷：在建工程2.固定资产的折旧（1）折旧计提范围-计提：房屋、设备、家具等-不计提：文物及成列品、图书档案、动植物、名义金额入账固定资产等（2）折旧计算方法-年限平均法、工作量法*不考虑预计净残值（3）折旧计提模式*“虚提”，冲减对应的资产基金借：资产基金——固定资产贷：累计折旧3.固定资产的处置（1）转出待处置资产借：待处理财产损益——待处理资产价值累计折旧贷：固定资产（2）冲销待处理资产借：资产基金——固定资产贷：待处理财产损益——待处理资产价值（3）取得处置收入借：库存现金/银行存款等贷：待处理财产损益——处理净收入（4）支出处置费用借：待处理财产损益——处置净收入贷：库存现金/银行存款/应缴税费等（5）结转处置净损益①处置有收益借：待处理财产损益——处置净收入贷：应缴财政款②处置有损失借：经费支出贷：待处理财产损益——处置净收入【例题】七、无形资产-设置“无形资产”科目：核算无形资产原价*“双分录”*会计处理原理同固定资产1.无形资产的取得2.无形资产的摊销-摊销范围：除按名义金额计量的无形资产-摊销方法：年限平均法-摊销年限：法律年限-合同年限-10年-摊销模式：虚提，冲减对应的资产基金借：资产基金——无形资产贷：累计折旧3.无形资产的处置八、公共服务与受托资产1.设立“政府储备物资”科目：核算行政单位直接存储管理的各项政府应急或救灾储备物资*双分录2.设立“公共基础设施”科目：核算行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产。*双分录3.设立“受托代理资产”科目：核算行政单位接收委托方委托管理的各项资产eg.受托指定转赠的物资等①接收委托转赠的物资借：受托代理资产贷：受托代理负债②将受托转赠物资交付受赠人借：受托代理负债贷：受托代理资产应缴财政款应缴税费应付职工薪酬应付账款应付政府补贴款其他应付款长期应付款受托代理负债第五节负债核算【负债】是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。流动负债非流动负债一、应缴财政款-设置“应缴财政款”科目：核算行政单位取得的按规定应上缴财政的款项。*按款项类别设置明细科目应缴财政款罚没收入行政事业单位收费政府性基金国有资产处置收入国有资产出租收入1.依法取得的应缴财政款-包括：罚没收入、行政事业性收费、政府性基金*集中汇缴：（1）收取时借：银行存款贷：应缴财政款——应缴罚没收入等（2）上交财政借：应缴财政款——应缴罚没收入等贷：银行存款*直接缴库：不需做会计分录2.处置资产取得的应缴财政款*将处置净收入上缴财政*包括出售、置换资产（存货、固定资产、无形资产）（1）转出待处置资产借：待处理财产损益——待处理财产价值累计折旧/累计摊销贷：存货/固定资产/无形资产（2）冲销待处理资产借：资产基金——存货/固定资产/无形资产贷：待处理财产损益——待处理财产价值（3）出售资产取得收入借：银行存款贷：待处理财产损益——处理净收入（4）支付相关税费借：待处理财产损益——处理净收入贷：银行存款等（5）结转净收益借：待处理财产损益——处理净收入贷：应缴财政款——应缴国有资产处置收入3.出租资产取得的应缴财政款*将出租净收入上缴财政情况1：出资资产，直接取得租金借：银行存款贷：应缴税费——应交增值税——城建税——教育费附加应缴财政款——应缴国有资产出租收入情况2：资产先出租，后收取租金（1）出租资产，尚未收到租金借：应收账款——XX贷：其他应付款——应缴租金收入（2）实际收到租金借：银行存款贷：应收账款——XX（3）支付or计提租赁税费借：其他应付款——应缴租金收入贷：银行存款/应缴税费（4）结转应上交出租净收益