《会计基础》第04章

第四章复式记账本章主要内容简介：1、复式记账法的概念和特点；2、借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则；3、试算平衡的应用；4、会计分录的编制方法；5、总分类账户与明细分类账户的关系以及平行登记。这五部分内容都是要求必须掌握的。本章的主要题型和分值：本章的内容在考试中各种题型都可能涉及，尤其是账务处理题完全属于本章的内容。本章的分值较高，在15分左右。第四章复式记账一、复式记账法的概念和特点：记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。（一）单式记账法的概念和特点：1、概念：单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。例如：对于用现金支付工资的业务，只在现金账户中登记现金减少，而不在“应付职工薪酬”账户中登记应付工资的减少。2、特点：单式记账法记账手续简单，但是由于它没有一套完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉（即资金从何处来，又往何处去），也不便于检查账户记录的正确性和完整性。2第四章复式记账（二）复式记账法的概念和特点：1、概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。例如：上述用现金支付工资的业务，在复式记账法下，一方面在“现金”账户中登记现金减少，另一方面在“应付职工薪酬”账户中登记应付工资减少。2、特点（易考简答题）：与单式记账法相比，复式记账法具有以下特点：⑴由于要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。因此，可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。⑵由于以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。3第四章复式记账【例·判断】复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。（）【答案】×【解析】复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法【例·判断】复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（）【答案】√【解析】由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时，要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户中同时加以记录，所以，复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。4第四章复式记账二、借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则：（一）记账符号：借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。借贷记账法的记账原理：资产=负债+所有者权益（二）账户基本结构：1.资产、费用（含成本）类账户：借方登记资产、费用增加数，贷方登记资产、费用减少数。（1）资产类账户的余额一般在借方，其余额计算公式为：期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额注意：5第四章复式记账①个别资产类账户的余额一般在贷方。例如：累计折旧、长期股权投资减值准备、坏账准备、存货跌价准备等等。其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额②有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方。例如：对于“应收账款”账户，如果本期收回的款项大于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。（2）费用（成本）类账户在期末一般没有余额，如有余额，应为借方余额。具体而言：①生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额在借方；期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额②制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额；③属于损益类的费用账户期末（结转计入本年利润）没有余额。6第四章复式记账2、负债、所有者权益和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数。其中：（1）负债、所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方，其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）注意：个别负债、所有者权益类账户的期末余额可能在借方。例如：预提费用（P79）、本年利润。（2）收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况，期末要将收入类账户的全部余额计入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润，收入类账户结转之后没有余额。（注意教材45页的表述“收入类账户一般期末无余额”不妥，应该去掉“一般”二字）。7第四章复式记账总结:（1）借方登记：资产、费用的增加额，负债、所有者权益、收入的减少额；贷方登记：资产、费用的减少额，负债、所有者权益、收入的增加额。注意：教材46页图4－7内容有误，应该把借方和贷方的“资产类账户”改为“资产”。（2）对于每一个账户来说，如果有期初余额，只可能在账户的一方（借方或贷方）；（3）如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已经发生改变。例如：上述提到的“应收账款”账户。除此以外，还有“应付账款”账户、“预付账款”、“预收账款”账户、“待处理财产损溢”账户等（4）对于收入类账户以及属于损益类的费用账户，本期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账户，期初、期末没有余额。8第四章复式记账【例】下列计入借方的是（）A.资产的增加额B.负债的增加额C.所有者权益的增加额D.费用的增加【答案】AD【解析】借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。（三）记账规则：1、内容：有借必有贷，借贷必相等2、含义：对于一笔经济业务事项，必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于贷方登记的数额。即：相同的金额、相反的方向、相互关联的账户。——→稍后结合会计分录举例说明。9第四章复式记账经济业务类型各类账户应记方向记入金额记账规则资产类负债类所有者权益类1、资产资本同时增加借贷等量增加有借必有贷、借贷必相等2、资产资本同时减少贷借等量减少3、资产负债同时增加借贷等量增加4、资产负债同时减少贷借等量减少5、资产一增一减借、贷一增一减6、负债一增一减借、贷一增一减7、所有者权益一增一减借、贷一增一减8、资本增加负债减少借贷一增一减9、资本减少负债增加贷借一增一减10第四章复式记账三、会计分录的编制方法：（一）会计分录的概念：确定经济业务涉及的账户及其借贷方向和金额的方法就是编制会计分录。所谓的会计分录，是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录，会计分录又称为记账公式或简称分录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（账户）、记账符号、金额。（二）会计分录的分类：根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。1、简单会计分录：指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。【例】把现金存入银行的分录：借：银行存款贷：库存现金11第四章复式记账2、复合会计分录：指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即：“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。【例】采取赊销方式销售商品的分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【例】一般纳税人赊购原材料的分录：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款【例】采取赊销方式（另外一部分货款通过银行收到）销售商品的分录：借：应收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。12第四章复式记账（三）会计分录的编制方法：1.确认经济业务所涉及的账户及性质；2.分析涉及的资金是增还是减，数额是多少；3.根据账户的基本结构确定每个账户的借贷方向；4.按照规定的格式写出分录，具体规定如下：①先写借方科目，后写贷方科目；②贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；③在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。5.检查借方和贷方合计是否相等。【例题】见教材P47~54页【例4－3】为简单分录；【例4－4】、【例4－5】为复合分录，略。【答案】见教材P59~61页【例4－7】为简单分录、【例4－8】、【例4－9】为复合分录，略。13第四章复式记账四、试算平衡及其应用：（一）试算平衡的含义：所谓的试算平衡，指的是根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。1、发生额试算平衡法：——P140页73题借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”这一恒等式的平衡原理基础上，并采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，在有关账户中作复式记录，这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录借方与贷方的发生额必然相等的关系。由此，在一定时期内根据会计分录登记有关账户之后，则所有登记账户的借方本期发生额合计和所有登记账户的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计14第四章复式记账2、余额试算平衡法：——P140页74题余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法。由于所有账户的期末余额又是根据一定时期的本期借、贷方发生额计算的结果，所以，所有账户的借方期末余额合计也必然和所有账户的贷方期末余额合计相等，因此就有了余额试算平衡法。根据余额时间不同又分为：期初余额平衡与期末余额平衡两类。其公式为：全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计借方本期发生额合计＝贷方本期发生额合计（二）试算平衡表：在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成的，样式如下：15第四章复式记账编制方法：见教材P56~57页，略。编制试算平衡表时需要注意的几个问题：（1）必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表，否则可能会导致余额平衡的等式不成立。（2）试算不平衡，表明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到平衡为止。（3）试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并且相互抵消，借贷仍然平衡等等。16科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计第四章复式记账17第四章复式记账【例】下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系（）。A.漏记某项经济业务B.重记某项经济业务C.记错方向，把借方计入贷方D.借贷错误巧合，正好抵消【答案】ABD【解析】注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余额大于借方余额，影响借贷双方的平衡关系。【例】关于试算平衡法的下列说法正确的是（）。A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误C.试算平衡了，说明账户记录一定正确D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”【答案】ABD18第四章复式记账五、总分类账户与明细分类账户的平行登记：（一）总分类账户与明细分类账户的关系：（易考简答题）1、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用。【解释】