第五章 支付结算业务的管理与核算

第五章支付结算业务的管理与核算金融企业财务会计1、了解支付结算的意义、原则、种类；2、了解我国支付清算体系的构成；3、掌握各种票据与非票据结算方式的特点与适用范围、业务流程、会计核算；4、掌握票据贴现的核算。学习目标第一节支付结算业务概述第二节票据结算业务的核算第三节非票据结算方式的核算小结目录第一节支付结算业务概述一、支付结算的定义与意义1、支付结算的定义•支付结算——是单位和个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、信用证和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。•商业银行是支付结算和资金清算的中介机构。第一节支付结算业务概述2、支付结算的意义（1）简化结算手续、缩短结算过程（2）节约现金使用、稳定货币流通（3）集聚社会资源、扩大资金来源（4）加强货币管理、保证资金安全第一节支付结算业务概述二、支付结算的原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款第一节支付结算业务概述三、支付结算的种类•支付结算按性质分为交易往来结算和非交易往来结算两种；•按结算双方所处的地域分为国际结算、国内结算（又分为同城结算和异地结算）；•按照结算工具分为票据结算和非票据结算两类。第一节支付结算业务概述目前使用的支付结算方式：•支票•商业汇票•银行汇票•本票（只有银行本票）•银行卡（借记卡、贷记卡、准贷记卡、信用卡）•汇兑•托收承付•委托收款•信用证第一节支付结算业务概述2012年主要非现金支付工具业务笔数占比图94.59%3.50%1.91%银行卡汇兑、委托收款等票据第一节支付结算业务概述2012年主要非现金支付工具业务金额占比图23.04%50.04%26.92%银行卡汇兑、委托收款等票据第一节支付结算业务概述四、银行办理支付结算业务的基本程序1、受理和审查客户提交的凭证。2、办理付款人、收款人活期存款账户之间的资金转移。3、转账后通知收款人、付款人。第一节支付结算业务概述五、我国支付清算系统的构成•中国现代化支付系统（包括人民银行大额支付系统和小额支付系统）•全国支票影像交换系统•同城票据交换系统•银行业金融机构行内支付系统•银行卡跨行交易清算系统•城市商业银行银行汇票处理系统•农信银支付清算系统•外币清算系统•电子商业汇票系统•网上支付跨行清算系统第二节票据结算业务的核算•票据关系人•票据关系人，是对票据具体享有某种权利或承担某种义务责任的当事人。它主要包括出票人、付款人和收款人及背书人、承兑人、持票人等。•出票人、付款人和收款人是票据的基本关系人。第二节票据结算业务的核算•①出票人是开立票据并交付给他人的人。•②付款人是根据出票人的命令或委托，向收款人、持票人支付票款的人。•③收款人是享有票据债权，具体收取票款的人。第二节票据结算业务的核算•④背书人是收款人或持票人在接到票据后，经过背书，将票据转给他人的人。而从背书人手中接受票据的人，即票据的受让人被称为被背书人。•⑤承兑人是远期票据到期前，票据的付款人接受出票人的委托，在票据上签章确认付款责任的人。•⑥持票人即为占有票据的收款人、被背书人等持有人。第二节票据结算业务的核算一、支票业务的核算（一）支票的定义和种类1、支票的定义•支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、支票的种类•支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。第二节票据结算业务的核算（1）现金支票•现金支票用于向银行提取现金，支票上印有“现金”字样。•现金支票不能用于转账。•现金支票的核算，在存、取款的核算中已讲述。第二节票据结算业务的核算第二节票据结算业务的核算第二节票据结算业务的核算（2）转账支票•转账支票只能用于转账，支票上均印有“转账”字样。•转账支票不得用于提取现金。第二节票据结算业务的核算第二节票据结算业务的核算第二节票据结算业务的核算（3）普通支票•支票上未印有“现金”或者“转账”字样的为普通支票。•普通支票可用于支取现金，也可用于转账。•在普通支票的左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，而不得支取现金。第二节票据结算业务的核算第二节票据结算业务的核算第二节票据结算业务的核算第二节票据结算业务的核算•正确填写票据和结算凭证的基本规定：1、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如貳、陸、億、萬、圓的，也应受理。第二节票据结算业务的核算2、中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。3、中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。第二节票据结算业务的核算4、阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。例如：￥6，007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分￥16，409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分5、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辩不清。第二节票据结算业务的核算6、票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月207、票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。第二节票据结算业务的核算（二）支票的有关规定A.同城和异地均可使用。B.法定记载事项：无条件支付的委托、确定的金额、收款人名称和付款人名称、出票日期、出票人签章。C.支票的提示付款期为自出票日起10天。D.存款人领购支票，须填写“票据和结算凭证领用单”。存款户结清时应将全部剩余空白票据交回银行注销。第二节票据结算业务的核算E．支票的出票人为在经人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。F．现金支票不得背书转让。G．支票的退票：出票人签发空头支票、签章与预留印鉴不符、支付密码错误。H．票据的丧失及挂失止付：银行在收到挂失止付通知书之日起，12日内须收到人民法院的止付通知书，否则自第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，银行不承担挂失责任。第二节票据结算业务的核算（三）转账支票和划线支票的核算•出票人或出票人办理转账支票兑付业务时，应填制一式三联《进账单》，连同转账支票一同提交受理网点。第二节票据结算业务的核算1、收款人和付款人开户行属于同一银行系统的处理①收款人和付款人开户行是同一机构的处理•会计分录为:借:吸收存款—出票人户（付款人户）贷:吸收存款—持票人户（收款人户）第二节票据结算业务的核算②收款人和付款人开户行是同一银行系统的不同机构的处理•付款人的账户为通兑账户，由付款人开户行或收款人开户行受理业务的处理：•付款人开户行，会计分录：借：吸收存款——付款人户贷：清算资金往来注：清算资金往来——属资产负债共同类科目，本科目核算银行间业务往来的资金清算款项。本科目期末借方余额，反映银行应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映银行应付的清算资金。第二节票据结算业务的核算•收款人开户行，会计分录：借：清算资金往来贷：吸收存款——收款人户•付款人的账户为通兑账户，由其他的系统内机构受理业务的处理：付款人开户行，会计分录：借：吸收存款——付款人户贷：清算资金往来收款人开户行，会计分录：借：清算资金往来贷：吸收存款——收款人户受理行，会计分录：借：清算资金往来贷：清算资金往来第二节票据结算业务的核算•如果付款人的账户不是通兑账户，由收款人开户行受理业务时，需通过票据交换将转账支票和进账单第二、三联交换至付款人开户行；若由付款人开户行受理业务，则不需票据交换。付款人开户行，会计分录：借：吸收存款——付款人户贷：清算资金往来收款人开户行，会计分录：借：清算资金往来贷：吸收存款——收款人户第二节票据结算业务的核算2、收款人和付款人不属于同一银行系统（跨行）的处理①收款人开户行受理业务的处理出票人收款人（持票人）收款人（持票人）开户银行出票人开户银行1、出票2送交支票3交换支票并清算资金4收妥入账第二节票据结算业务的核算•持票人开户行的处理（通过同城票据交换系统处理）•受理业务，会计分录：借:清算资金往来贷:其他应付款（或设置其他科目）•支票按票据交换的规定及时提出交换，待退票时间过后，即可为持票人进账，会计分录：借:其他应付款贷:吸收存款——持票人户第二节票据结算业务的核算•如果由于出票人账户余额不足等原因，被退票，会计分录：（与受理时相反）借:其他应付款贷:清算资金往来第二节票据结算业务的核算•出票人开户行的处理•出票人开户行收到交换提入的支票,按有关规定审查无误后,同时出票人账户有足够款项支付时，会计分录为:借:吸收存款——出票人户贷:清算资金往来•如果出现退票情况，会计分录：借:其他应收款（或设置其他科目）贷:清算资金往来第二节票据结算业务的核算•支票在下次交换退回后,会计分录为:借:清算资金往来贷:其他应收款第二节票据结算业务的核算②付款人开户行受理业务的处理出票人出票人开户银行收款人开户银行收款人1提交支票委托付款2交换进账单并清算资金3收妥入账第二节票据结算业务的核算•付款人（出票人）开户行收到交来的支票和进账单时,审查无误后转账:借:吸收存款——出票人户贷:清算资金往来•进账单第2联和第3联按票据交换规定及时提出交换,收款人开户行经票据交换提入该进账单:借:清算资金往来贷:吸收存款——收款人户第二节票据结算业务的核算•思考：支票正送（顺进账）快，还是倒送（倒进账）快？•答：倒送快。第二节票据结算业务的核算二、银行本票业务的核算（一）银行本票的定义及其特点1、银行本票的定义•银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。•银行本票的出票人是银行。第二节票据结算业务的核算第二节票据结算业务的核算第二节票据结算业务的核算2、银行本票的特点A.属于己付票据，银行见票即付；B.信用高，支付能力强C.使用范围广泛第二节票据结算业务的核算（二）银行本票的有关规定1、单位和个人在同一票据交换区域内各种款项的支付都可使用。2、银行本票的出票人，为经人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。3、签发银行本票必须记载下列事项：票据名称、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期、出票人签章。第二节票据结算业务的核算4、银行本票的提示付款期限自出票日起，最长不得超过2个月。5、银行本票可以用于转账或提取现金。6、若申请人和收款人均为个人，需要支取现金的可申请签发现金银行本票，但不得背书转让；申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。第二节票据结算业务的核算（三）银行本票的核算•核算包括三个阶段：•出票•付款•结清第二节票据结算业务的核算1、银行本票出票的核算•银行本票申请书第二节票据结算业务的核算•转账交付：借：吸收存款——申请人户贷：开出本票（或存入保证金——本票）•以现金交付：借：库存现金贷：开出本票第二节票据结算业务的核算2、银行本票付款的核算（1）转账银行本票付款的核算•收款人（持票人）将银行本票直接送至出票行借：开出本票贷：吸收存款——持票人户（收款人户）第二节票据结算业务的核算•收款人（持票人）将银行本票送至代理付款行申请人出票人交付票款出票收款人提示付款代理付款行代理付款银行间清算资金交付票据第二节票据结算业务的核算