46银行会计基本核算方法

银行会计第二章基本核算方法会计方法：是为了发挥会计作用、完成会计工作任务，对会计对象进行记录、计算、反映和监督所采用的各种技术方法和手段。会计方法包括了会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法和会计预测决策方法。商业银行会计核算方法：依据会计原理，结合自身业务特点和管理要求形成的一套科学方法。分为基本核算方法和各项业务具体处理方法两部分。包括：会计科目设置和使用、会计记账方法原理及运用、会计凭证编制与审查、账务组织与账务处理程序、会计报表编制与报告以及会计档案保管等。第一节会计科目一、会计科目的意义和作用（一）会计科目的意义会计科目：是对会计对象的具体内容，按其不同的要素特征和信息项目的披露要求进行系统科学分类的标志。银行会计科目：是对银行的各项会计要素的具体核算内容，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定的名称。（二）会计科目的作用其一，是进行会计核算的基础。它是商业银行设置帐户̖填制凭证̖登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。其二，是提供系统的会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容̖资金性质的标志，可以起到组织和归类作用，从而使全部核算资料条理化̖系统化，并取得系统的核算资料和信息。其三，是统一核算口径的工具。银行设置的会计科目，都规定了特定的名称和核算要求，从而使各级行处在核算处理和报表反映上都有统一的口径，使得在不同时间̖不同行处发生的同一经济业务，均可以按统一的科目进行归集核算和反映。（三）会计科目设置的原则和要求一、按照银行业务特点和经营管理的要求设置会计科目。二、按照国家宏观管理的需要和政策的要求设置会计科目。三、按照组织会计核算的要求设置会计科目。四、按照国际通用的标准设置会计科目。二、会计科目的分类商业银行会计制度规定的会计科目是一个有机的整体。为便于熟悉并掌握每个会计科目的性质，了解每个会计科目的核算内容和使用范围，正确使用会计科目，就要按照一定的标志和要求，对会计科目进行分类排列。（一）按科目与资产负债表的关系分类表内科目：是反映商业银行会计要素实际增减变化的会计科目。表外科目：是不反映商业银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。（二）表内科目按资金性质分类1、资产类科目2、负债类科目3、资产负债共同类科目4、所有者权益类科目5、损益类科目1.资产类科目，是反映商业银行各项资产要素项目的会计科目。2.负债类科目，是反映商业银行各项负债要素项目的会计科目。3.资产负债共同类科目，是反映商业银行各项资产和负债̖具有双重性的科目。这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。如：“联行往帐”，“联行来帐”等4.所有者权益类科目，是反映商业银行所有者权益要素的会计科目。5.损益类科目反映商业银行各项收入和费用成本的科目。银行会计科目表顺序号编号会计科目一、资产类1101库存现金2102银行存款3103贵金属4111存放中央银行款项5112存放同业款项6113存放联行款项7121拆放同业顺序号编号会计科目8122拆放金融性公司9123短期贷款10124中长期贷款11125抵押贷款12126贴现资产13127预期贷款14129贷款呆账准备15131进出口押汇16132应收利息17138坏账准备18139其他应收款顺序号编号会计科目19141短期投资20142长期投资21151固定资产22152累计折旧23153固定资产清理24154在建工程25161无形资产26162递延资产27163待处理财产损益二、负债类28201活期存款29205定期存款30211活期储蓄存款31215定期储蓄存款32221财政性存款33231向中央银行借款顺序号编号会计科目34232同业存放款项35233联行存放宽限36241同业拆入37242金融性公司拆入38243应解汇款39244汇出汇款40251保证金41252本票42261应付利息43262其他应付款44263应付工资顺序号编号会计科目45264应付福利费46265应交税金47266应付利润48267预提费用49271长期借款50272发行债券51273长期应付款52275住房周转金53281外汇买卖三、资产负债共同类54联行往账55联行来账56辖内往来顺序号编号会计科目四、所有者权益类57301实收资本58302资本公积59303盈余公积60311本年利润61312利润分配五、损益类62501利息收入63502金融企业往来收入64511手续费收入65512其他营业收入66513汇兑收益67514投资收益68515营业外收入69532营业费用70535营业税金及附加71521利息支出72522金融企业往来支出顺序号编号会计科目71531手续费支出72534其他营业支出73535汇兑损失74536营业外支出75550所得税76560以前年度损益调整贵金属贵金属主要指金、银和铂族金属（钌、铑、钯、锇、铱、铂）等8种金属元素。这些金属大多数拥有美丽的色泽，对化学药品的抵抗力相当大，在一般条件下不易引起化学反应。金银铂钯铑美国当选总统巴拉克-奥巴马日前订制了一枚价值高达千万英镑的“和谐”铑金钻戒，向在大选中给予提供帮助的妻子米歇尔表示感谢。锇钌三、帐户的作用、分类和结构帐户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素内容的具体增减变化情况和结果的专门方法。（一）帐户的作用帐户与会计科目有着密切的联系。二者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是帐户的总称，对其所辖帐户起统驭作用；帐户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定。会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，两者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下要设置几个帐户，应依该科目核算范围的大小和管理的要求来确定。每个帐户都应反映一定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。（二）账户的分类会计账户的设置与会计科目要相适应，银行业按其核算和监督的经济内容不同，也分为：1、资产类账户；2、负债类账户；3、资产负债共同类账户；4、所有者权益类账户；5、损益类账户。按其所提供核算指标的详细程度不同，可分总分类账和明细分类账。总分类账户，是对会计要素的具体内容进行总括核算的账户；明细分类账户，是对会计要素的具体内容进行详细核算的账户。会计账户与会计科目的联系和区别会计账户会计科目相同会计账户所登记的的经济内容和会计科目所反映的经济内容是一致的联系会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称区别会计账户有一定结构，能具体反映会计要素增减变动情况会计科目只是会计要素具体内容的分类，本身无结构（三）帐户的结构为了在账户中记录有关经济业务，不仅要明确帐户的核算内容，而且要求帐户具有一定的结构。由于会计对经济所反映和监督的具体内容在数量上的一切变动，不外乎增加和减少这两种情况，因此作为反映会计对象增减变化的帐户，就应相应地划分为两部分，即左方和右方，以便反映数额的增加或减少，这就是帐户的基本结构。帐户左右两方的具体名称，哪一方记增加数，哪一方记减少数，及帐户余额的方向，取决于其所采用的记账方法和该帐户记录的经济内容。1、会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。2、会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。实务三栏式：会计科目（账户名称）年月日凭证号数摘要增加数减少数余额会计账户的内容：会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1、账户的名称——即会计科目。2、日期和凭证号数——账户记录的时间及来源。3、摘要——会计事项的简要内容。4、增加和减少的金额。5、余额T字式：资产账户和费用、成本账户会计科目（账户名称）增加方减少方期初余额发生额（增加数）发生额（减少数）本期发生额（增加合计）期末余额本期发生额（减少合计）负债、所有者权益和收入、成果账户会计科目（账户名称）减少方增加方发生额（减少数）期初余额发生额（增加数）本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计）期末余额上表如属费用、成本账户或收入、成果账户，在通常情况下，期末没有余额。四、帐户的分类商业银行的帐户，按其开户的对象，可划分为对内帐户和对外帐户两大类。对内帐户是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用帐户。如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立帐户。对外帐户是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的帐户。对外帐户按核算内容，可分为存款类帐户̖贷款类帐户和往来类帐户；按资金性质和管理要求，可分为银行结算账户和储蓄帐户。第二节记账方法商业银行会计的记账方法包括复式记账法和单式记账法。经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，用单式记账法。一、单式记账法单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个相关科目中进行登记的记账方法。表外科目的记账方法：表外科目用于记载不涉及银行资金运动的或有事项和其他重要业务事项。如重要空白凭证、银行承兑汇票、待清算凭证等。表外科目采用单式收付记账方法，即以收入、付出作为记账符号，业务发生时记收入，业务完成时记付出，余额反映在收方表示已经发生但尚未完成的业务事项。各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在平衡关系。单式记账法举例：如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证——支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：付出：重要空白凭证—支票1本二、复式记账法复式记账法是指对银行发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法。简单会计分录一个借方账户一个贷方账户复合会计分录一个借方和几个贷方账户一个贷方和几个借方账户我国目前采用的复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种，银行统一采用借贷记账法。银行对于表内科目的会计核算一般采用借贷记账法。（一）借贷记账法的基本内容（1）平衡原理：资产＝负债＋所有者权益（2）记账符号：“借”、“贷”为符号。（3）记账规则：“有借必有贷、借贷必相等”。（4）试算平衡：各科目借方发生额合计＝各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计＝各科目贷方余额合计（二）借贷记账法在银行的运用在记载经济业务时，只有正确确定帐户的对应关系，才能如实反映经济业务的内容。因此，为了保证帐户对应关系的正确性，应通过编制会计分录明确两个问题：其一，分析所发生的经济业务涉及的科目̖帐户及其性质；其二，分析确定记账方向和应计金额。银行在其经济活动和财务收支过程中，会发生各种各样的经济业务，但归纳起来不外乎为以下四种类型：类型一，资产增加，负债或所有者权益增加；类型二，资产减少，负债或所有者权益减少；类型三，资产增加，另一项资产减少；类型四，负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。【例2-1】储户王微从其活期储蓄存款账户中支取现金6500元。借：活期储蓄存款——储户王微6500贷：库存现金6500【例2-2】建设银行发放给开户单位晨光贸易公司3个月的贷款700000元。借：短期贷款——晨光贸易公司700000贷：单位活期存款——晨光贸易公司700000【例2-3】晨光贸易公司开出现金支票支付货款400000元，持票人来提现金。借：单位活期存款——晨光贸易公司400000贷：库存现金400000【例2-4】银行签发现金支票一张，从人民银行存款中支取现金50000元。借：库存现金50000贷：存放中央银行款项50000第三节会计凭证一、会计凭证的意义（一）概念又称“传票”，是记录银行各项经济业务的发生和完成情况的书面证明，是办理资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的根据。（二）银行会计凭证的作用1、保证了记录经济业务的合法