7无形资产

1第七章无形资产2第一节无形资产概述一、无形资产的含义及特征（一）无形资产的定义P198无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。3满足无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。4无形资产主要包括•专利权•非专利技术•商标权•著作权•特许权等•土地使用权不享有法律保护暑名权、发表权、展览权、表演权、放映权、广播权、翻译权等政府机构授权（水、电及邮电通信专营权；烟草专卖等。）依据签订的合同（连锁店分店使用总店名称）5【案例—专利权的争夺】Priceline.com—以运营出售机票以及酒店预定等服务的网站而闻名。正在申请对微软进行法律诉讼，因为前者认为微软推出的酒店客房预定服务与它先前推出的用户定价系统非常类似。亚马逊公司向庞诺商务网站提起控诉。亚马逊公司控诉后者侵害了公司在一次性点击购物上的专利权。6【案例—秘方的价值】可口可乐公司在受约束的情况下，已经成功的保护了公司在世界上最畅销的软饮料处方100多年。可口可乐公司几乎没有泄漏公司命根子（即，饮料配方）的任何信息。这个秘方的仅存的一份手抄本，目前保存在亚特兰大的银行保险库。除非可口可乐公司董事会成员投票表决通过，否则任何人不得接触这份手抄处方单子。这种可乐据传包含了17到18种成份。专家指出，可口可乐的秘方的价值以及相关的品牌形象的价值合计将近达到可口可乐公司1500亿美元的股票价值的95％。7土地使用权的取得，可以来自政府的行政划拨取得（无偿划拨），也可以来自政府的有偿出让或其他单位的有偿转让。土地使用权的有偿出让，土地使用权受让人则向政府支付土地使用权出让金，出让金是土地使用权受让人为了获得土地使用权而支付给政府的一次性价款（计入无形资产），土地使用权的转让，是指土地使用权出让后，受让人将土地使用权再转移给其他单位或个人的行为，后者则要向前者支付转让金。8特许经营权（franchise）又称专营权，通常有两种形式：一是由政府机构授予特定企业使用公共财产或一定区域内经营某种特许业务的权利，如准许企业使用公共水域经营轮渡业务、利用公共土地架设输电线路、利用街道行驶营运汽车、销售免税商品、生产经营烟酒等特殊商品，等等。另一种更为常见的形式是一家企业依照双方签定的协议，授予另一家企业在一定范围内销售其产品或服务，使用其专利权、商标权、技术秘诀、商号等无须资产的权利。9被特许人可据以获得比较可靠的利益，特许人则可因此扩大产品销售，提高商标或商号的知名度，并可收取特许经营费。可见，特许经营对双方均有好处。特许经营方式在连锁店和快餐行业最为常见。10（二）无形资产的特征1．无形资产没有实物形态。2．无形资产属于非货币性长期资产。3．企业持有无形资产的主要目的是为企业使用而非出售。4．无形资产在创造经济利益方面具有较大的不确定性。11二、无形资产的分类按取得来源•购入的无形资产•自行开发的无形资产•投资者投入的无形资产•企业合并取得的无形资产•债务重组取得的无形资产•非货币性资产交换取得的无形资产•政府补助取得的无形资产•分类的主要目的是为了是无形资产的初始计量更加合理。12按使用寿命是否有限•有期限无形资产•无期限无形资产使用寿命有限使用寿命不确定分类的主要目的是为了正确将无形资产的应摊销额在无形资产的使用寿命内系统而合理的进行摊销。13三、无形资产的确认符合无形资产定义并同时满足下列条件才可确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量职业判断人力资源是否足够管理队伍及硬件设备新技术、新产品冲击自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应当确认为无形资产。14第二节无形资产的初始计量无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。由于无形资产的取得方式不同，初始计量包括的内容也不尽相同。15一、购入的无形资产以实际支付的价款作为实际成本。1.一般外购实际支付的价款，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。P201[例7-1]P201[例7-2]162.超过正常信用条件延期支付购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额作为未确认的融资费用，应当在信用期间内按实际利率法摊销，计入财务费用。17[补充例题]：某A上市公司2007年1月1日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600000元，每年末付款300000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。18无形资产现值=300000×1.8334=550020未确认融资费用=600000－550020=49980第一年应确认的融资费用=550020×6%=33001.20第二年应确认的融资费用=499800－33001.2=11978819(1)2007年1月1日借：无形资产——商标权550020未确认融资费用49980贷：长期应付款600000(2)2007年12月31日付款时：借：长期应付款300000贷：银行存款300000借：财务费用33001.20贷：未确认融资费用33001.220(3)2008年12月31日付款时：借：长期应付款300000贷：银行存款300000借：财务费用11978.80贷：未确认融资费用11978.80213.外购土地使用权企业通过外购方式取得的土地使用权通常确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）外购房屋包括土地使用权的，应按合理的方法在土地及房屋建筑物之间分配，无法合理分配的，应全部作为固定资产。224.一揽子购入无形资产对于一揽子购入无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。在确定时，须以该无形资产的相对价值是否较大为前提。如相对价值较小，则无须单独核算。与土地附着物一同购入的土地使用权在使用上与其他资产不可分离，且使用年限也基本一致，则无须与其他资产分开核算。23三、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。P201[例7-3]24四、非货币性交易取得的无形资产1．具有商业实质且公允价值能够可靠计量P202[例7-4]—公允价值能够可靠计量P202[例7-5]—公允价值能够可靠计量，且收到补价2．不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量P202[例7-6]—换入、换出资产的公允价值不能够可靠计量P202[例7-7]—换入、换出资产的公允价值不能够可靠计量，且支付补价25五、债务重组取得的无形资产以公允价值为基础计量无形资产P204[例7-8]26六、政府补助取得的无形资产政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。企业从政府无偿取得无形资产应当按照公允价值计量。27如果能够取得相关凭证、且凭证注明的价值与公允价值相差不大时，应当以凭证中注明的价值作为公允价值；没有注明价值的或注明的价值与公允价值相差较大，但有活跃交易市场，应当按照有确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值；如没有注明价值的，且没有活跃交易市场，不能可靠取得公允价值，应当按照名义金额计量，名义金额即为1元人民币。P205[例7-9]借：无形资产贷：递延收益28第三节内部研究开发费用的确认与计量默克公司的R&D配药行业进行的研究和开发，在本质上是一种长期的过程。下面的数据表明，公司的研究和开发支出呈现逐年增加的连续趋势。从1995年至2004年，研究和开发的复合年增长率是13％。959697989900010203044200美元3150美元2100美元1050美元R&D支出单位：百万美元29一、世界各国内部研究开发费用确认与计量处理方法1.全部费用化主要理由，出于谨慎性考虑，将研究与开发费用计入发生当期损益。优点是方法简单，便于操作。缺点是（1）研发费用全部计入当期费用不能反映经济活动的本质。（2）研发费用全部计入当期费用不符合配比原则。（3）研发费用全部计入当期费用不能真实反映企业拥有无形资产的价值。302.全部资本化主要理由，把研究与开发费用活动看成一个整体，没有研究就不可能有开发，更不能有成功的未来。把单个项目的成功视为全部项目的成功，不符合无形资产的确认条件。313.有条件的资本化符合资本化条件的资本化，反之费用化。大部分的国家采用。32二、研究与开发阶段的划分P206研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。33开发阶段开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品和新技术的基本条件。生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，34《企业会计准则第6号无形资产》规定：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足规定条件的，才能确认为无形资产。有条件的资本化无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。三、内部研究开发费用的确认与计量的原则35企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；不存在技术上的障碍和其他不确定性能说明其开发目的36（3）无形资产产生经济利益的方式；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足下列条件的，才能确认为无形资产：能证明市场对该无形资产的要求37（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足下列条件的，才能确认为无形资产：如银行愿意为该无形资产的开发提供所需资金38四、内部研究开发费用的核算1.账户设置2.举例P208[例7-10]39第四节无形资产的后续计量无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定，本节只涉及无形资产的摊销。无形资产摊销主要涉及三方面问题，即使用寿命的确定；摊销方法的选择、摊销金额的列支去向。40一、无形资产使用寿命P208（一）判断无形资产使用寿命为有限还是无限（二）无形资产使用寿命应考虑的因素P208（7点）（三）无形资产使用寿命的确定原则P209411.法律、规章或合同的规定，称为法定寿命。譬如，法律规定专利权的有效期为20年、商标权的有效期为10年等。但是值得注意的是，法定寿命并不一定与经济实质相符。事实上，由于技术进步日新月异，再加上残酷的市场竞争，使得无形资产的使用寿命往往比法定寿命要短。42确定无形资产的使用寿命的原则为“合同年限与法律规定年限孰低”。具体讲，可按照如下原则确定：①若合同规定有明确的年限，而法律没有规定有效年限的，则按照合同规定的年限为基础确定使用寿命；②若合同规定没有明确的年限，而法律有规定有效年限的，则按照法律规定的有效年限确定使用寿命；③若合同规定有明确的年限，而法律也有规定有效年限的，则按照“合