培训课件资产减值

资产减值本章主要内容：第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认和计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉的减值测试与处理CompanyLogo第一节资产减值概述一、概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。二、适用范围：投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）无形资产商誉七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。CompanyLogo三、减值迹象的判断主要从内部信息来源和外部信息来源两方面加以判断：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等。注意：对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试CompanyLogo第二节资产可收回金额的计量一、资产可收回金额的确认原则根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。特殊情况:1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。2.没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。二、公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，指资产出售或处置时可以收回的净现金收入。公允价值的估计：公平交易中销售协议价格（优先使用）活跃市场中资产的市场价格以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等注意：不包括财务费用和所得税费用三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑以下因素：•（1）资产的预计未来现金流量；•（2）资产的使用寿命；•（3）折现率。【例题1·单选题】甲公司的行政管理部门于2007年12月底增加设备一项，该项设备原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2009年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则持有该项固定资产对甲公司2009年度损益的影响数为（）元。A.1830B.7150C.6100D.780『正确答案』B『答案解析』2009年折旧=（21000-21000×5%）×4/15=5320（万元）；2009年计提的准备=【21000-（08年折旧6650+09年折旧5320）】-7200=1830（万元）。持有该项固定资产对甲公司2009年度损益的影响数=5320+1830=7150（万元）。CompanyLogo（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或者预测数据之上最多涵盖5年如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础不应超过长期平均增长率在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况确保所依据假设与前期一致2.预计资产未来现金流量的构成内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。（4）内部转移价格应当予以调整。（二）折现率的估计应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。市场利率替代利率：加权平均资金成本、增量借款利率或其他相关市场借款利率适当调整后确定传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。期望现金流量法：根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算。(三）资产未来现金流量现值的预计资产未来现金流量pv=∑[第t年预计资产未来现金流量NCFt/(1+折现率R)t]【例题2.单选题】2008年末甲公司持有的一台设备出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置该设备，其公允售价为70万元，预计处置中会产生相关处置费用14万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时需垫付54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。则该设备的可收回价值为（）万元。A.64.66B.68.41C.56D.68.5『正确答案』B①设备的公允处置净额＝70－14＝56（万元）；②设备的未来现金流量折现＝（80－54）÷（1+10%）＋（80－54）÷（1+10%）2＋［（80－54）+5］÷（1+10%）3＝68.41（万元）；③设备的可收回价值为68.41万元。『正确答案』ABCD【例题3.多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量4.外币未来现金流量及其现值的预计如果企业使用资产所收到的未来现金流量是为外币,在这种情况下,企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值:（1）应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（例如为美元）为基础预计其未来现金流量,并按照该货币（例如为美元）适用的折现率计算资产的现值。（2）将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算（人民币）,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。（3）在该现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额。CompanyLogo一、资产减值损失确认1、资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间相应调整，以减值后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。二、资产减值账务处理企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的,应当根据所确认的资产减值金额借：资产减值损失贷：xx资产减值准备第三节资产减值损失的确认和计量第四节资产组的认定及减值处理（一）资产组的认定资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据关键因素是能否独立产生现金流入资产组合生产的产品存在活跃市场的内部转移价格的影响具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更（二）资产组的减值比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额资产组的减值损失：首先抵减商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：•该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）•该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）•零因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。应用举例1.开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。3.2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。5.整条生产线预计尚可使用5年,预计未来现金流量现值为60万元。CompanyLogo减值测试过程：1.确定2006年12月31日资产组账面价值：资产组账面价值＝20＋30＋50＝100万元。2.估计资产组可收回金额:公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此：资产组可收回金额＝60万元3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失资产组减值损失=100-60=40万元4.分摊到每项资产，计算减值损失。整条生产线(资产组)账面价值2000003000005000001000000可收回金额600000减值损失400000减值损失分摊比例20%30%50%分摊减值损失50000*120000200000370000分摊后账面价值150000180000300000尚未分摊的减值损失30000二次分摊比例37.50％62.50%二次分摊减值损失112501875030000二次分摊后应确认减值损失总额131250218750二次分摊后账面价值168750281250借：资产减值损失――机器A50000――机器B131250――机器C218750贷：固定资产减值准备――机器A50000――机器B131250――机器C218750三、总部资产的减值企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。结合其他相关资产组或者资产组组合进行如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。（一）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。（二）对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。【例题5·单选题】三原公司有T、M、N三家分公司作为3个资产组，账面价值分别为600万元、500