国际会计学(上)

第一章国际会计的形成与发展本章重点:1、国际会计的定义2、国际会计形成和发展的原因3、国际会计的目标和功能一、国际会计的定义（一）早期定义(20世纪60年代)——两种截然不同的观点1、国别会计定义：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。代表人物：科拉里奇（Kollarich），马霍（Mahon）2、世界会计定义：世界会计是最高层次会计的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。（会计中的乌托邦）代表人物：齐默尔曼(二)20世纪70年代的定义——3种不同观点1、世界会计2、国别会计3、国外子公司会计（三）20世纪80-90年代的定义——协调和趋同观1、美国学者F.D.S.Choi(崔)和G.G.Mueller(缪勒)所下的定义国际会计：(1)国际比较分析;(2)跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；(3)国际金融市场的会计需求;(4)通过政治的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。2、我国学者徐经长等所下的定义国际会计：现代会计在国际范围内的拓展，它与国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支（徐经长、杜胜利、陈轲，1999）。二、国际会计的形成和发展的原因将国际会计作为一个专题研究始于20世纪六十年代，但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。直接推动国际会计（作为一门独立的学科）产生的原因如下：◆国际贸易的扩大及市场国际化◆跨国公司的兴起◆经济地区化的推进◆国际间财务会计交流的不断深入（一）国际贸易的扩大及市场国际化1、国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势二战结束——1973年：快速发展阶段1973——1985：缓慢发展及停滞阶段1985——2007年：回升阶段世界贸易额快速增长：1950年的571亿——1973年的5242亿（8.2倍，年均增长10.1%）世界贸易值占世界国民生产总值（GNP）的比重迅速上升：5.5%—11.5%各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：3.6%——5.5%；原联邦德国：8.5%——19.4%）受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响，经济发展缓慢，出现滞胀现象以美国新经济为代表2、市场国际化的表现市场：包括资本市场、货币市场、金融市场和商品市场（1）发达国家对海外的直接投资迅速扩大；20世纪50年代直接投资平均年增长率为4.3%，到了60年代，这一比率上升为5.3%。（2010年我国对外直接投资净额688.1亿美元）（2）国际金融市场逐步形成；三大金融市场：伦敦、纽约和东京（3）国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资。（二）跨国公司的兴起——跨国公司（TransnationalCorporation)：至少在两个国家进行制造、销售和服务活动的公司。跨国公司具有两面性：一方面具有垄断性和国际剥削性（超越多数国家法律、强势战略），另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性和合理性（高效率的经营活动、输送知识和技能）。跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动，为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问题（外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等）必须解决，促成了国际会计的诞生。19世纪的东印度公司、20世纪早期的英国石油公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司（通用、福特、壳牌、三菱等)。（三）经济地区化的推进——主要表现为区域经济集团的形成，如欧洲联盟（UN）、经济合作与发展组织（OECD）等。（四）国际间财务会计的交流——主要通过会计国际组织或区域组织来进行如：欧洲会计师联合会、国际会计合作委员会、会计职业国际协调委员会、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等。三、国际会计的目标与功能（一）国际会计的目标1.协调差异：以期在将来建立一个相对统一的世界会计和报告体系。2.提供信息：提供跨国公司报表使用者所需要的财务会计信息。3.参与决策：服务于跨国公司事前、事中与事后三个阶段的管理。（二）国际会计的功能1.协调差异：认同会计具有技术性和社会性，寻求国家化与国际化的统一。2.事前预测与决策：通过国际税务筹划、现金预算、外汇风险管理和合并会计报表等，为决策者提供依据。3.事中控制：包括确定并分解目标；制定评价标准；反映业绩及差异；寻差异进行分析调整等。4.事后反映与分析：通过外币折算、物价变动及合并报表进行事后反映；通过财务比率和非财务指标评价进行事后业绩评价。本章小结◆主要概念国际会计◆思考题：1.国际会计产生和发展的动因是什么？2.国际会计的内容包括哪些方面？有何特点？3.国际会计的目标和功能各分别是什么？4.比较国际会计概念的代表性观点。第二章会计模式会计模式：基于会计环境而对若干个国家和地区的会计特征所作的综合性概括和描述。研究会计模式的意义：◆为国际会计实务的比较提供基础；◆为国际会计的协调提供依据。第一节影响会计模式的会计环境会计环境，是指会计所面临的条件和情况。会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式和不同国家会计差异的主要原因。主要包括：政治因素、经济因素、法律因素和文化因素等。课后阅读：美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论一、政治因素政治因素对会计的影响：◆会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传播复式记账法的传播；英国会计在殖民地范围内的传播；二战时法国对德国协调计划的接受；二战后美国迫使日本接受其会计监督体系等。◆不同的政治制度导致政府对会计的要求不同，导致不同地域和国家形成地域化和国家化特色欧洲大陆国家重视政府效率——要求公司间财务报告格式统一且规定繁琐；英、美等国则对会计的干预较少；我国长期采用适合计划经济模式的统一会计制度等。政治：上层建筑领域中各种权力主体维护自身利益的特定行为及由此结成的特定关系。政治制度：在特定社会中，统治阶级通过组织政权以实现其政治统治的原则和方式的总和。二、经济因素——经济因素是最重要也是最复杂的因素。包括经济体制、经济发展水平、资本市场的发达程度等。经济因素对会计的影响：◆不同的经济体制，导致政府对会计政策的制定和执行干预程度不同如我国计划经济条件下，会计实务趋于统一化和标准化；转轨时期，由于政府积极引导企业遵循市场原则，往往通过法令+行政手段的形式敦促会计规范的执行。又如高度发达的市场经济国家则强调会计行业的自律，会计实务趋于多元化。◆资本市场的发达程度决定公开披露会计信息的要求不同英、美等资本市场高度发达的国家满足广泛的投资者需要，遵循广泛的披露制度；而以信贷为基础的资本市场不发达国家强调债权人利益，不需广泛的公开披露。◆经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直接影响经济发展水平决定交易类型，进而决定会计面临的问题。如工业经济时代决定企业注重核算有形资产；资本市场发达背景决定股权激励会计、期货会计的需要；而知识经济条件下无形资产和人力资源的计价则显得重要。三、法律因素——成文法系与普通法系的影响◆成文法以《罗马法》和《拿破仑法典》为基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性（如我国）。◆普通法系的国家，会计准则由民间专业组织制定，具有很强的适应性和创造性（如美国）。◆对会计影响最直接的是税法。（如，德国和瑞典的会计按税法要求核算和纳税；而在荷兰和美国，会计与税法分离）法律因素对会计的影响表现为：课外阅读：成文法与普通法相关知识四、文化因素——文化是指一个国家或民族的历史、地理、风土人情、传统习俗、生活方式、文学艺术、行为规范、思维方式、价值观念等。文化因素包括文化观念、社会价值观和社会普遍的教育水平等。文化观念对各国会计制度和实务具有广泛的影响。（保守程度决定会计方法的选用；保密程度决定会计信息的披露程度）社会价值观通过左右人的行为决定会计体制的建立和维护。（课外阅读：荷兰学者霍夫斯蒂德提出的影响一国财务报告实务的四个“会计价值观的维度”）会计教育水平决定会计准则和实务的实施程度和效率。试分析美国会计文化环境及对会计产生的影响文化因素对会计的影响表现为：第二节会计模式分类•环境：1.企业经营目标与国家宏观政策存在协调关系；2.企业是国家经济结构中的基本单位，应在圆满执行国家政策的前提下实现其自身经营目标的最优化。•会计特点：1.各期收益的均衡反映（政府为实现充分就业的政策，需要企业与宏观经济保持稳定）；2.在企业收入和支出中列入外部项目（污染处置费用、通往厂区的道路费用）；3.将资产的增值额计入企业收入;4.为实现国家的经济增长政策和规定的增长率，要求企业提供计算GNP所需的资料及经济资源的利用及浪费情况。•典型国家：瑞典一、会计发展环境分类法（一）宏观经济模式（二）微观经济模式•环境：1.将企业和私人的活动作为核心和方向，奉行市场导向为主，政府在一定范围内进行干预和调整为辅的经济政策；2.政府的经济政策是保证企业的生存和发展，最佳的经济政策是保持企业的持续经营。•会计特点：1.会计的职能是为企业服务，强调微观基础和重置成本；2.会计的核心概念是企业资本保持；3.要求会计提供比较详细的各种类型的报表。•典型国家：荷兰（三）独立发展模式•环境：1.会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是作为一门独立学科而发展起来的；2.以实用主义作为理论指导，并从商业理论的研究和发展中得到启迪。•会计特点：1.重视会计职业团体的作用（CAP—APB—FASB)；2.认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能循序渐进，点滴积累；3.强调会计原则和准则对企业是否确实有用，是否适应经过实践验证的商业惯例；4.重视会计报告资料的充分和公允披露。•典型国家：美国、英国（四）统一会计模式•环境：1.强调国家在经济社会发展中的作用，要求企业服从国民经济的总体规划和要求；2.要求企业都应执行统一的会计制度，按制度中统一规定的方式和要求对会计数据进行记录和披露。•会计特点：1.将会计与公共政策结合起来，通过法令、规范贯彻国家的经济政策；2.会计程序规范化、统一化，使用统一的会计账户。3.不同企业对交易的会计处理达到统一（横向可比）。•典型国家：法国（一）英国模式：以保护债券和股本持有者利益为目标，强调财务报表的提示必须遵循“真实与公允”的原则。（二）美国模式：以保护投资者利益为主要目标，强调财务报表的披露必须遵循“公认会计原则”。（三）法国、西班牙、葡萄牙模式：以保护国家税收为目标，强调财务报表的提示必须符合税法的要求。（四）德国、荷兰模式：以保护公司利益为主要目标，在会计信息披露方面允许“隐匿资产”，不公开企业盈利；允许采用稳健性原则，对某些事项可不公开披露。（五）（前）苏联模式：以贯彻国家经济计划为主要目标，会计信息主要为政府计划管理和控制服务。二、影响范围分类法（一）共产主义模式（二）资本主义模式1、宏观模式2、微观模式三、多层次分类法会计模式会计发展环境分类法影响范围分类法多层次分类法宏观经济模式微观经济模式独立发展模式统一会计模式英国模式美国模式法国、西班牙、葡萄牙模式原联邦德国、荷兰模式苏联模式共产主义模式资本主义模式宏观模式微观模式会计模式总结本章小结：◆主要概念会计环境会计模式◆思考：1.影响会计的环境因素有哪些？2.会计模式如何划分？研究的意义何在？3.简述按发展环境分类的四种主要会计模式的特点和典型国家。第三章国际比较会计导论：◆研究比较会计有各种不同的原因，包括金融市场、企业和会计师事务所日益增长的全球性特征。◆国际比较的意义在于：1.通过研究其他国家的会计制度对本国会计制度有更深入了解；2.通过关注某些特定区域或是世界范围内的国际协调化动向，更容易解释一个国家已经发生的会计变化或预测其可能的变化。◆本章集中讨论六个国家(美国、英国、法国、荷兰、日本和中国)的会计，并进行比较研