2010年存货、成本(讲稿)

审计培训教程存货---注册会计师的博奕课程目录导言培训目标存货综述－空间以及结构布局新旧准则比较存货以及成本审计（目标、策略、程序、关键点、底稿）风险评估和应对存货、成本审计失败成因存货钩稽审计以及产能的平衡关系存货、成本审计目标分解3理念：风险导向、重要性原则以及架构安排方法：分析性复核为主、点面结合明晰审计思路培训目标掌握审计要点预付账款失衡存货、成本、利润关系失衡在产品、发出商品失衡应付账款暂估不连续销售成本与税收报告相抵触存货周转率逐期下降存货库龄变化等毛利率变化异常产品结构变化异常产销关系异常培训目标4外购成品自产入库委托加工入库非货币性交易等存货来源受托加工采购入库存货布局—形成结构意识抵债、捐赠转入5主机厂（发出商品）异地库在建工程领用非货币性交易等存货发出委托加工销售出库存货布局—发出大局观结构意识抵债、捐赠转出6异地库房车间外协厂办事处存货存放销售部门本地库房存货布局—存放空间大局观：落实存货存放的空间分布情况，为制定存货存在性审计策略奠定基础结构意识主机厂新旧企业会计准则比较一、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本原准则与《企业会计准则——借款费用》相一致，不允许将存货发生的借款费用计入存货成本。存货准则规定应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。即某些符合《企业会计准则第17号—借款费用》规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用，也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。新旧企业会计准则比较二、取消了确定发出存货成本的后进先出法原准则规定，确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。存货准则考虑到后进先出法并不能真实地反映存货的实际流转，因此规定企业确定发出存货的成本的方法有四种，分别是先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)和个别计价法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本，这与国际准则的有关规定是一致的。新旧企业会计准则比较三、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本原准则规定，商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。存货准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。在实务中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；对于已售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本)；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。即存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致。新旧企业会计准则比较四、非货币性资产交换和债务重组中取得存货成本计量的变化。有商业实质，按换出资产的公允值作为换入资产入帐价值，差额部分计入当期损益；无商业实质按换出资产的账面价值和相关税费确认换入资产的入帐价值，不确认损益。新准则对于非现金资产抵债业务，引入了“公允价值”计量属性；原准则尽可能使用“账面价值”作为受让的非现金资产或股权的入账价值。新准则将原准则因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积，不确认为当期损益的做法，改变为确认债务重组损益计入营业外收入或营业外支出。新旧企业会计准则比较五、新旧衔接根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，在存货的确认和计量上，因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额在首次执行日均不再追溯调整。即原来采用后进先出法确定发出存货成本的存货余额不应进行追溯调整，应将首次执行日的各项存货的账面余额作为首次执行日的存货成本。。1了解被审计单位及其环境2初步了解存货构成和总体波动分析；实地观察存货的库存管理情况及生产流程；产能及毛利率分析3识别、评估重大错报风险以及应对评估和应对评估和应对一、熟悉被审计单位及其情况1.了解被审计单位的性质包括所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型企业）、所有权结构及关联方关系、治理结构和组织结构。评估和应对一、熟悉被审计单位及其情况2.了解所处行业状况及产品包括行业和产品所处阶段、产品的季节性和周期性、产品的市场容量及市场份额、产品的竞争优势、产品成本构成及其比例、产品的上下游关系、行业的核心技术和本企业的技术水平、行业的关键指标和统计数据。评估和应对一、熟悉被审计单位及其情况3.了解法律环境及监管环境以及其他外部因素包括适用的与存货相关的会计准则和行业特定惯例、对存货产生重大影响的法律法规及监管活动、与存货相关的环保要求、宏观经济的景气度。评估和应对一、熟悉被审计单位及其情况4.了解生产经营活动包括与产品相关的市场信息、生产管理模式、产品工艺流程、生产设施、联营与外包情况、仓库的地理位置、关键供应商、购货商、营业地区分布、产品销售方式、关联方交易等。评估和应对一、熟悉被审计单位及其情况5.了解会计政策包括账务核算体系（集中核算、分级核算）、财务核算体系设置及职责分工、财务软件及使用情况、存货购入与发出的计量方法、成本费用的归集和分配方法、特殊存货（如战略备件、模具）核算方法、边角料的管理和核算。评估和应对一、熟悉被审计单位及其情况6.了解财务业绩的衡量和评价包括法律法规及监管、股东、董事会、管理层、主要贷款人等要求的关键业绩指标，例如存货周转率等指标是否符合考核要求。评估和应对一、熟悉被审计单位及其情况7.了解目标、战略及相关经营风险被审计单位开发新产品及其可能导致的被审计单位产品责任增加的风险，业务扩张导致的被审计单位对市场需求估计不准确风险，新颁布的法规导致被审计单位执行法规不当或不完整风险，监管要求导致被审计单位法律责任增加风险。评估和应对一、熟悉被审计单位及其情况8.了解内部控制（1）了解控制环境包括诚信和道德价值观念、胜任能力、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构、职权与责任的分配、人力资源政策与实务。（2）了解风险评估过程包括公司整体目标和业务层面目标，对风险的识别、认定、评估、响应的过程。评估和应对一、熟悉被审计单位及其情况8.了解内部控制（3）了解信息系统与沟通包括与财务报告相关的信息系统（信息的记录、处理、汇总和报告）、沟通（组织内部的向上下沟通和横向沟通，与组织外各方之间的沟通）。（4）了解控制活动包括职责分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。（5）了解对控制的监督包括持续监督（例行的管理和监督活动，为履行职责采取的评估内部控制执行情况的行动）、专门评价、汇报漏洞。评估和应对二、分析存货、观察和检查存货包括存货报表项目的横向分析、存货在流动资产和总资产中的比重分析、存货构成分析、与存货相关的指标分析；产能及毛利率分析。包括观察存货的生产经营活动、检查文件、记录和内部控制手册、阅读由管理层和治理层编制的报告、实地察看生产经营场所和存放场所、追踪存货生产和交易在系统中的处理过程并关注形成的汇总数据信息如何取得。评估和应对三、识别和评估重大错报风险在了解被审计单位及其情况的基础上，识别和评估重大错报风险。包括根据了解的情况识别被审计单位的各种风险；识别和评估重大错报风险可能影响的各类交易、账户余额、列报及其认定，特别关注错报的方向；评估识别的风险是否属于特别风险；评估识别的风险是否重大。评估和应对四、针对重大错报风险的应对措施1．针对财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施包括：强调高度职业怀疑态度；分派有经验人员或利用专家工作；提供更多督导；设计个性化审计程序；随时固化数据；获取更具说服力证据、扩大审计程序范围等。2．针对认定层次重大错报风险的应对措施针对可能出现错报的交易、账户余额的具体认定，确定拟实施的总体方案及是否实施控制测试，并制定针对性的实质性程序。评估和应对如：民营企业，特别重视所有者利益。如了解到所在行业正处于上升阶段，而企业却亏损，则评估存在低估利润的风险。该风险与财务报表整体相关，其中与存货相关可能发生的风险包括存货余额被低估的风险、虚构或提前确认采购交易等（涉及存货的计价/分摊、余额的完整性、采购交易发生的真实性、截止），属于舞弊导致的重大错报风险。评估和应对再如：上市公司，特点是重视利润指标在遇到利润下降的情况下，一般会为了良好的形象，存在高估利润的风险，包括存货余额被高估的风险、推迟或少确认采购交易、将采购成本计入预付账款等（涉及存货的存在、计价/分摊、完整性、截止），属于舞弊导致的重大错报风险。存货成本审计常见风险应对措施存货入帐不完整（舞弊：体外循环）检查生产环节、生产能力分析、人工效能分析、与生产部门的统计数据相核对、监盘存货高留低转或低留高转计价测试、成本预留合理性分析；投入产出分析、生产周期分析；毛利率分析；成本趋势分析产销严重失衡（虚列销售、虚转成本）生产安排分析（日报、月报、工时分析等）存货和负债低估（蓄意和舞弊）采购合同完整性、函证、料比分析、单耗变动分析、暂估数量及价格审核公允价值偏离（存在减值）观察存货品质、库龄分析、公允价值判断、减值测试存货账实背离（虚挂成本）现场勘察、函证、合理性分析、监盘评估和应对存货成本审计常见风险应对措施长短线产品成本人为调整（调整利润）单项产品毛利分析、材料成本差异分析不良存货无商业实质转移（通过债务重组和非货币性交易调整利润）以及关联方变向占用关联交易识别、定价以及商业合理性判断分析等通过资产负债科目隐藏人为预留成本预付账款合理性分析、应付账款负数以及暂估不连续分析、将收取的供应商返利挂账等存货产权关系不清贷款卡查询、存货产权交易合同和交接手续分析特殊类存货成本挂帐（模具、进入存货的资本化事项）模具管理及摊销方法检查、特殊资本化事项检查评估和应对风险控制目标个性化审计程序方法和证据排除、确认风险事实控制和引导风险导向的管理理念项目经理执行或控制执行评估和应对—风险目标控制钩稽核对审计生产日报库房出入库单财务数量金额账日常盘点表存货审计有严格的钩稽核对要求：–产销核对–生产部门与库房核对–库房与财务核对–库房与采购核对–库房与销售核对–库房与实物核对–单据交叉核对–生产能力与产量采购/生产/销售存货库房库房台账客户提单等监盘/抽盘存货流转与成本的一般关系外购材料原材料生产成本直接人工制造费用在制品未完工产成品完工售出产品销售成本外协存货、成本审计目标分解存在和发生：账面存货是存在的，交易已发生完整性：所有应记存货均已入账权利和义务：均为客户拥有或控制计价和分摊/截止、准确：以恰当的金额记录分类/列报:所有存货已记录于恰当的账户并恰当列报存货、成本的审计目标存货、成本审计目标分解—对应的策略及要求存货审计目标存在性/发生完整性权利和义务计价和分摊/截止、准确性列报/分类合同检查/截止测试/函证观察/监盘/核对拥有和控制/可动用（债务担保）核对/计价测试/存货属性计量/截止测试分析性复核15号文要求、抵押、变现限制存货、成本审计—实质性程序检查和观察分析性复核计价测试截止测试减值测试监盘询问及函证存货存在性审计策略发出商品外埠商品函证原材料盘点关键程序：★盘点落实和组织，非本地存货的验证程序；★在产品存在性认定的方法；★重组和非货币性交易取得存货和发出存货的权利和义务；★数据核对的深度和广度存货盘点以及函证**在产品盘点…保持职业敏感以存在为目标关注：认定程序以及数据之间的衔接底稿问题：盘点安排和总结弱化；在产品认证无证据或方法不对；异地存货替代程序不到位；底稿层次性混乱；企业自盘和抽盘监盘的关系未理顺；盘点被孤立，与财务数据不衔接。库存商品认定关注盘点（观察品质）与生产能力匹配与入库量匹配与客户订单匹配（库存与订单矛盾？）发出商品、委外物资等的认定（函证控制、实地盘点并核对法律形式要件）存货存在性——产成品强调37实际入库量生产能力实际生产量销售数量产能