如何运用经济合同降低税负

经济合同涉税管理与节税安排发票控制主讲：焉梅2引子：纳税风险管理-----------修理与安装合同争议与税负分析及发票争议一念之差的损失：修理还是安装一字之别争议：净一劳永逸方法：纳税风险管理与控制（合同与发票）3如果：能在合同履行付汇前1、进行不同交易税负（安装，修理）测算2、如果能对合同条款进行涉税审核与会签3、能对于合同税负履行中的细节问题，发票把控进行认证了解论证4、如果能在遭遇争议时不靠一己之力，找到专业的外脑4经济合同涉税管理与发票风险防范思路：前置1、事前：税负测算2、事中：合同条款审核，税负条款设计3、事后：发票控制5经济合同涉税审核与发票控制市场经济=契约经济合同又称契约或合约，是指双方当事人协商一致达成的协议。经济合同是相对于一般的民事合同而言的一种新型合同，是法人之间为了实现一定的经济目的，明确相互权利义务关系的契约的订立、履行和管理的制度。经济合同涉税管理是达到经济目的所需要付出税收成本的当事人纳税义务负担的约定与明确。6合同种类：12大有名合同1、投资合同2、借款合同3、房屋土地买卖合同4、建设工程承包合同5、租赁合同6、融资租赁合同7、劳动合同8、劳务合同9、技术合同10、加工承揽修理修配合同11、购销合同12、运输合同7合同条款：合同条款就是签订合同的双方当事人协商一致达成的协议的具体内容，它体现合同双方当事人各自的目的和要求，确定了双方所享有的民事权利和应承担的民事义务。因此，合同条款是合同的核心，没有条款就不成其为合同。8购销合同就是供方将其销售的产品，交付给需方所有或者经营管理，需方接受此项产品并付给供方约定价款的协议。以购销合同为例介绍合同的八大条款的涉税管理审核9经济合同八大要素（一）当事人的名称或者姓名住所；（二）标的；（三）数量；（四）质量；（五）价款或者报酬；（六）履行期限、地点和方式；（七）违约责任；（八）解决争议的办法。10要素一：当事人购销合同（采购合同，销售合同）买方，卖方，甲方，乙方供方，需方11审核事项：1、合同对方当事人情况：个人还是企业，居民还是非居民，关联方还是非关联交易2、增值税纳税人还是营业税纳税人；3、一般纳税人与小规模纳税人（17%or3%）；4、企业规模、经营范围与经营状况，经营资格进出口资格认定。要素一：当事人的审核12案例：采购1）一般纳税人增值税17%专用发票价税合计1172）小规模纳税人增值税普通发票价税合计1023）小规模纳税人税务代开3%专用发票，价税合计1031、选择合计最少1022、选择税金最多117，这样增值税纳的少，3、选择：？？？13要素二：合同标的合同的标的是合同当事人权利义务所共同指向的对象。它是双方当事人所追求的目的，也是合同成立的前提条件。合同标的通常包括货物、劳务(行为)、工程项日、工作成果、智力成果等。合同的性质不同，标的也不同14要素二：合同标的审核事项：标的物---货物1、有没有超经营范围，有无履行能力2、有没有流转税纳税义务3、属于增值税还是营业税纳税范畴4、多项标的物并复杂化5、标的物税率及税收优惠6、其他税种：财产，行为税15标的是否在供应商的经营范围内存在问题：1、供应商经营范围中不包括合同约定的业务2、生产企业出口合同：自产视同自产与外购要素二：合同标的---116征不征税1、地下水买卖合同2、出口配额买卖合同3、装修权的转让要素二：合同标的---217增值税---政策依据：供应或开采未经加工的地下水：1993年12月28日《国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知》（国税发[1993]154号文）供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产)，不征收增值税。对销售下列自产货物实行免征增值税政策：（一）再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水水质标准》（SL368—2006）的有关规定。18营业税---政策依据：《营业税税目注释》的规定，我们目前营业税“转让无形资产”实际上是实行的列举征税的，即营业税“转让无形资产”项目之对一下六种行为征税：1、转让土地使用权；2、转让商标权；3、转让专利权；4、转让非专利技术；5、转让著作权；6、转让商誉。-----采矿权、出口配额权，出租车运营权、肖像权转让，排污权，上网发电资格，公交线路运营权，装修使用权等既不属于营业税无形资产的征税范围，也不属于增值税的征税范围19要素二：合同标的---3征什么税？---标的属于增值税范畴，还是属于营业税范畴（开增值税发票还是营业税发票）增值税专用发票可用于抵扣和退税，营业税发票不可抵扣,营业税劳务PO中显示含税总价。--增值税：境内销售货物或提供加工、修理修配劳务；（原材料采购、外协加工、消耗品、设备采购和维修等）--营业税：境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产（房屋维修、房屋建造、设备安装、咨询、培训、租赁、保险等）------软件买卖合同20流转税：（增值税、营业税---平行）销售货物加工、修理、修配劳务转让无形资产或者销售不动产交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务ABCD税值增税业营21通常合同的标的物通过合同标题反应：购销合同标的物不同，权利义务不同，性状不同，纳税义务不同，税率不同，税收优惠不同。----1、货物：1）进口还是国内2）17%，13%税率3）6%，4%简易征收4）出口退税率9档案例：外贸企业开了17%发票，出口征13%退5%农产品收购合同---抵扣条件2、购买，处置使用过的固定资产：2009年之前之后4%如何减半3、修理修配：石化行业的维佑养护4、合同能源管理要素二：合同标的---422低税率政策增值税暂行条例：低税率（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。23简易征收政策1、简易征收：可以开具专用发票：(一)县以下小型水力发电单位生产的电力；(二)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；(三)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；(四)原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料；(五)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。2、简易征收不能开专用发票：增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土，按规定应当征收增值税的，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值税，但不得开具增值税专用发票。24石化检修行业的纠结：增值税PK营业税？举例：石化检修国家税务总局关于维修大型成套装置征收营业税的批复国税函【1999】257号北京市地方税务局：你局《关于对设备检修业务征收营业税等问题的请示》（京地税营[1998]594号）收悉。关于为化工等生产企业的大型成套装置提供的维修服务如何征收流转税的问题，经研究，现批复如下：鉴于你市维修化工等生产企业所用的大型成套装置的维修费，是参照建筑行业的收费标准确定的，因此，维修单位为化工等生产企业维修塔、罐、管道等装置取得的维修费收入，暂按“建筑业”税目中的“修缮”项目征收营业税，其他单位不得比照。25设备采购合同：抵免所得税待遇门槛不论进口还是国产，都可以申请抵免关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录、和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知二○○八年九月二十三日财税[2008]48号企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。26文件列表序号文件主要规定1财税[2002]29号应税固定资产4%减半征收；符合3个条件的免税（主要是不超过原值）。2国税函[1995]288号免税固定资产的三个条件3财税（2008）170号以2009年1月1日为分水岭，税收待遇不同。以前购入或自制的4%减半征收，以后的全额征税。4财税（2009）009号①解决不得抵扣进项的固定资产如何征税；②小规模纳税人销售固定资产如何征税？5国税函（2009）90号①销售自己使用过的固定资产是否可以开具专用发票？②销售额如何确定？6国税函（2009）158号09年以前进口设备，09年后补证增值税，可抵？27合同能源管理合同：财政部、国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知财税[2010]110号一、关于增值税、营业税政策问题（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。（二）节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。28（三）本条所称“符合条件”是指同时满足以下条件：1．节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915－2010）规定的技术要求；2．节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915－2010）等规定。29通常合同的标的物通过合同标题反应标的物多项的话，纳税义务复杂化，如何有效规避风险？1、混合合同（销售设备附带安装）2、兼营合同（空调批发零售企业，兼营空调安装工程）水清则无鱼，交易复杂化，合同税收风险复杂化要素二：合同标的---530标的物条款：（材料/设备名称）供应及安装合同：本合同所包括的内容：乙方负责（项目名称）的（材料/设备）的深化设计、货物供应、安装、成品保护、调试、检测、复测、质量保修期内的维修保养、甲方或物业人员培训等。31要素二：合同标的---6是否有其他税纳税义务：流转税：消费税，关税资源税：资源税、城镇土地使用税、财产税：房产税、特定目的税：城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、烟叶税、固定资产投资方向调节税。行为税：车船税、印花税、契税、船舶吨税。车：关税，增值税，消费税，车辆购置税，车船税32标的数量是标的的计量尺度，它是用具体的数字和计量单位来衡量标的大小的。标的数量是标的的计量尺度，它是用具体的数字和计量单位来衡量标的大小的两大要素：数字+计量单位要素三：合同数量33数量条款主要由数字和计量单位构成1、国内：关注合同数量与发票数量的关系2、关注：关注发票单位与出口报关单位的关系3、合同数量与实际计算数量不一致的合理性解释4、计量数量与单位变通的偷税方法与风险5、从量计税的数量要素（消费税从量）合同数量条款的设计技巧（---避免形成直接关联的数量单位，公斤----公斤）要素三：合同数量34质量是标的的具体特征，它是标的内在素质和外观形态的综合。如产品的品种、型号、规格、工程项目的标准等要素四：合同质量35质量条款是经济合同的核心，是都标的物的具体特征：合同质量条款越详细，越完备，对交易的真实性的支持越强，反之，关联交易，假合同，对质量的约束性条款会非常简略。1、税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证2、税收更加关注的是对于质量条款的违约性规定及税务处理要素四：合同质量36税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证1、初级农产品、农业产品的认定----目前没有外部认定，所以争议很大--泡菜与咸菜，可可奶与ca奶，板栗仁与板栗2、对资源综合利用产品的认定---省级以上质量