长期股权投资最新课件

全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》第五章长期股权投资本章内容：第一节长期股权投资的范围和初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同经营23一、长期股权投资的范围二、长期股权投资的初始计量第一节要点：34一、长期股权投资的范围本章所涉及的长期股权投资是指应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》进行核算的权益性投资，主要包括以下3方面。123投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。其中，控制是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用被投资单位的权力影响其回报金额。投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资。其中，共同控制是指相关约定对某项安排的相关活动所共有的控制，且安排的相关活动必须经过分享控制的参与方一致同意后才能决策。。投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。其中，重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。5一、长期股权投资的范围投资企业直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。在确定是否能够对被投资单位施加重大影响时，应考虑以下两方面因素：1投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份。2投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权征、股份期权以及可转换公司债券等的影响。6二、长期股权投资的初始计量企业长期股权投资的来源，包括两种取得方式，即企合并形成的长期股权投资和企业合并以外其他方式取得的长期股权投资。企业应区分不同方式取得的长期股权投资，进行初始计量。（一）企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下，合并方为了达到合并目的，必须付给被合并方双方认可的金额代价或承诺，即合并对价。合并对价一般有支付现金和转让非现金资产或承担债务以及发行权益性证券两种方式。合并对价的方式虽然不同，但其初始投资成本都是取得被合并方所有者权益账面价值的份额。7二、长期股权投资的初始计量（1）合并方以支付现金和转让非现金资产或承担债务作为合并对价企业合并前，合并方与被合并方适用的会计政策相同的，按照以下分录进行会计处理。借：长期股权投资——××公司管理费用（合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）贷：资产（投出资产的账面价值）负债（承担债务的账面价值）资本公积——资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润银行存款8二、长期股权投资的初始计量（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资—××公司管理费用（合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）贷：股本（发行股份的面值总额）资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润银行存款【注意】以上两笔分录中，“资本公积—资本溢价（或股本溢价）”按差额，可在借方。如果“资本公积”不足以冲减该差额，应调整留存收益。9二、长期股权投资的初始计量（3）企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下的控股合并的企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下的控股合并的，应判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于一揽子交易，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。10二、长期股权投资的初始计量不属于一揽子交易的，取得控制权日，应按如下步骤进行处理。①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值中的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资的账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。11二、长期股权投资的初始计量2．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并是将合并行为看作一方购买另一方的交易。它可分为一次性交换实现企业合并和多次交换交易分步实现企业合并。（1）一次性交换实现企业合并购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等在购买日的公允价值之和以及发生的各项相关费用。支付非货币性资产为对价的，所支付非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。12二、长期股权投资的初始计量（2）多次交换交易实现企业合并通过多次交换交易分步取得股权最终形成企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理。①个别财务报表中。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，原持有的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。多次交换交易实现企业合并的初始投资成本的计算公式为：初始投资成本=购买日前所持被购买方的股权账面价值+购买日新增投资成本②在合并财务报表中的会计处理，参见本书第二十章的相关内容。13二、长期股权投资的初始计量（二）企业合并外的其他方式取得的长期股权投资（1）以支付现金方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为实际支付的购买价款，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但不包括被投资单位已宣告发放的现金股利或利润，初始投资成本可用如下公式表示：初始投资成本=实际支付的价款+手续费等必要支出（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值，初始投资成本可用如下公式表示：初始投资成本=发行权益性证券的公允价值为发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用应从权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足扣除的，应冲减盈余公积和未分配利润。14二、长期股权投资的初始计量（3）投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。接受投资的企业在确定所取得的长期股权投资的成本时，原则上应按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为其初始投资成本，初始投资成本可用如下公式表示：初始投资成本=合同价或协议价如果投资各方在投资合同或协议中约定的价值明显高于或低于该项投资公允价值的，应以公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，根据该项出资构成实收资本（或股本）的部分与确认的长期股权投资初始投资成本之间的差额，相应调整“资本公积—资本溢价（或股本溢价）”。（4）以非货币性资产交换和债务重组等方式取得的长期股权投资的初始投资成本的确定，分别参见第七章和第十二章的相关内容。15二、长期股权投资的初始计量【例题·单选题】2015年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元16二、长期股权投资的初始计量【答案】C【解析】本题考核同一控制下企业合并形成长期股权投资的会计处理。长期股权投资的初始投资成本=乙公司所有者权益（净资产）账面价值×持股比例=6000×80%=4800（万元），应确认的资本公积=4800-（1000+3200）=600（万元）。具体的账务处理如下。借：长期股权投资——乙公司48000000贷：无形资产32000000银行存款10000000资本公积——资本溢价600000017二、长期股权投资的初始计量【案例】甲公司2015年1月投资乙公司，取得80％股权。两公司合并前不存在任何关联方关系。甲公司为取得乙公司长期股权支付一项固定资产，其公允价值为750万元，账面原值为800万元，计提折旧200万元，计提减值300万元。合并中，甲公司支付评估费100万元。要求：编制甲公司在投资日的会计分录。【案例解析】甲公司支付非货币性资产（固定资产）在购买日的公允价值与其账面价值的差额450（750-（800-200-300））万元计入营业外收入。甲公司在投资日的账务处理如下。借：长期股权投资——乙公司7500000累计折旧2000000固定资产减值准备3000000管理费用1000000贷：银行存款1000000固定资产8000000营业外收入——处置非流动资产利得450000018二、长期股权投资的初始计量【案例】甲公司于2014年5月1日以每股3元的价格购买乙公司股票100万股，持有乙公司10%的股权，甲公司将其作为可供出售金融资产处理。2015年5月1日甲公司又以2000万元进一步购入乙公司50%的股份，至此，能对乙公司实施控制。已知：2015年5月1日，乙公司当日股价为每股4元，乙公司可辨认净资产的公允价值为4200万元。（假定甲公司与乙公司不存在关联关系，且甲公司两次购买乙公司股票不构成“一揽子交易”）要求：编制甲公司2015年5月1日取得长期股权投资的会计分录。19二、长期股权投资的初始计量【案例解析】2015年5月1日，甲公司持有乙公司股权作为可供出售金融资产的账面价值=100×4=400（万元）；本次追加投资支付对价的公允价值为2000万元，因此购买日对乙公司长期股权投资的初始投资成本=400+2000=2400（万元）；购买日前，甲公司持有乙公司可供出售金融资产的公允价值变动，应计入其他综合收益的金额=400-300=100（万元），因此2015年5月1日，甲公司应编制的会计分录如下。借：长期股权投资——乙公司24000000贷：可供出售金融资产——乙公司——成本3000000——公允价值变动1000000借：其他综合收益1000000贷：投资收益100000020二、长期股权投资的初始计量【案例】2014年3月，甲公司增发1000万股股票取得乙公司20%的股权，增发过程中发生100万元佣金费用。按照增发前后的平均股价计算，甲公司1000万股的公允价值为1920万元。要求：编制甲公司增发股票取得乙公司股权的会计分录。【案例解析】甲公司此次增发的溢价收入=1920-1000=920（万元），其支付的佣金从溢价收入中扣除，具体会计分录如下。借：长期股权投资——乙公司19200000贷：股本10000000资本公积——股本溢价9200000借：资本公积——股本溢价1000000贷：银行存款100000021本章内容：第一节长期股权投资的范围和初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同经营2122二、成本法三、权益法第二节