股权投资管理(幻灯片)

股权投资管理主要内容•第一部分股权投资概述•第二部分长期股权投资管理•第三部分股权投资减值准备管理•第四部分子公司管理第一部分股权投资概述一、股权投资分类二、股权投资重要概念三、股权投资新旧制度对比一、股权投资分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资（二）可供出售股权投资（三）长期股权投资对子公司投资对联营企业、合营企业投资其他长期股权投资（不具有共同控制或重大影响且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量）二、股权投资重要概念•对子公司投资：能够对被投资单位实施控制的权益性投资。•对合营企业投资：能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。•对联营企业投资：能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。二、股权投资重要概念•控制：有权决定一个企业的财务和经营政策。•共同控制：由投资双方或若干方共同决定企业的财务和经营政策。•重大影响：对企业的财务和经营决策有参与决策的权力，但不具备控制或共同控制的能力。金融企业会计制度企业会计准则按照持有期限分类短期投资长期股权投资按照持有目的和意图分类以公允价值计量且其变动计入当期损益股权投资可供出售股权投资长期股权投资三、股权投资新旧制度对比—分类方法金融企业会计制度企业会计准则成本法对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响1.能够实施控制2.不具有共同控制或重大影响，且活跃市场无报价权益法对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响具有共同控制或重大影响三、股权投资新旧制度对比—成本法和权益法金融企业会计制度企业会计准则对子公司投资权益法成本法对合营企业、联营企业投资权益法权益法其他股权投资成本法根据公允价值是否能可靠计量，而分别按成本或公允价值计量三、股权投资新旧制度对比—成本法和权益法金融企业会计制度企业会计准则股权投资差额（一）对股权投资差额的表述初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额（二）对股权投资差额的处理方式初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值之间份额的差额不论是借方差额还是贷方差额，均按一定期限平均摊销，计入损益仅当初始投资成本小于可辨认净资产公允价值份额时（即贷方差额），才核算差额，且差额全部计入当期损益，不摊销。三、股权投资新旧制度对比—股权投资差额第二部分长期股权投资管理一、长期股权投资初始计量二、长期股权投资后续计量三、小结：成本法和权益法对比企业合并形成的长期股权投资其他方式取得的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资一、长期股权投资初始计量长期股权投资取得方式非同一控制母公司M子公司A子公司B母公司M母公司N子公司A子公司B合并合并企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制一、长期股权投资初始计量•企业合并形成的长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并初始投资成本的确定方法按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定按照合并成本（包括付出的资产对价和相关直接费用）确定差额的确定方法被合并方所有者权益份额-合并对价的账面价值合并对价的公允价值-合并对价的账面价值差额的处理计入资本公积计入营业外收入•例1：长期股权投资的初始计量A公司以一项账面价值为1000万元、公允价值为1300万元的固定资产收购B公司全部股份，支付资产评估费用50万元，合并日B公司的账面所有者权益为800万元。一、长期股权投资初始计量同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并初始投资成本800万元1350万元投资成本与支付对价的差额-200万元＝800-1000300万元＝1350-1000-50差额的处理借记资本公积贷记营业外收入•成本法•定义：指投资按成本计价的方法•适用范围：–对子公司投资–其他长期股权投资•权益法•定义：根据享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法•适用范围：–对合营企业投资–对联营企业投资二、长期股权投资后续计量二、长期股权投资后续计量成本法核算方法：1.初始投资成本按初始投资成本计价。除追加或收回投资外，不调整投资成本。2.投资损益的确认宣告分派现金股利或利润时，确认投资收益。分派股票股利，不做帐务处理，表外登记。3.被投资单位发生净损益及除净损益外的所有者权益变动时，不做处理.二、长期股权投资后续计量权益法1.初始投资成本的调整初始成本应享有可辨认净资产公允价值份额借方差额，不调整长期股权投资成本初始成本应享有可辨认净资产公允价值份额贷方差额，要调整长期股权投资成本，差额计入营业外收入二、长期股权投资后续计量例2：初始投资成本的调整A公司取得B公司30％股权，支付价款9000万元假设（1）：取得投资时B公司净资产账面价值22500万元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）。初始投资成本9000万元应享有可辨认净资产公允价值份额6750万元（＝22500*30％），借方差额，不调整长期股权投资成本＝9000万元假设（2）：取得投资时B公司净资产账面价值36000万元初始投资成本9000万元应享有可辨认净资产公允价值份额10800万元（＝36000*30％），贷方差额，调整长期股权投资成本＝9000万元+1800万元，营业外收入＝1800万元二、长期股权投资后续计量权益法2.投资损益的确认按应享有或应分担被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资账面价值宣告分配现金股利时，调减长期股权投资账面价值二、长期股权投资后续计量权益法2.投资损益的确认确认应享有或应分担净损益份额时，在账面净利润的基础上，应考虑的调整因素：1.会计政策和会计期间不一致的，按投资企业的规则对被投资企业报表进行调整2.以公允价值为基础，对固定资产、无形资产折旧摊销额的调整3.不具重要性的项目可不予调整二、长期股权投资后续计量权益法2.投资损益的确认针对上述事项对被投资单位实现的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目不予调整，符合下列条件的可不作调整：（1）无法合理取得各项可辨认资产的公允价值（2）可辨认资产的公允价值与账面价值相比，差额不具重要性（3）其他原因导致无法取得相关资料进行调整二、长期股权投资后续计量权益法3.超额亏损的确认顺序首先，减记长期股权投资的账面价值；其次，若长期股权投资账面价值已减记至零，考虑是否有“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目（如长期应收款、贷款、优先股等）”，若有，则减记长期权益项目的账面价值。最后，经过上述处理，仍需承担额外损失弥补义务的，确认预计负债，并计入当期投资损失。二、长期股权投资后续计量例3：超额亏损的确认顺序甲企业持有乙企业40％的股权，能够对乙企业施加重大影响。2004年该项投资账面价值6000万元。假设（1）：2005年乙企业发生亏损9000万元甲应确认投资损失3600万元（＝9000*40％）长期股权投资账面价值2400万元（＝6000-3600）假设（2）：2005年乙企业发生亏损18000万元甲按持股比例确认应分担的损失为7200万元（＝18000*40％），但投资账面价值仅为6000万元，若甲账面上没有对乙的长期应收款，则仅确认6000万元投资损失；若甲账面上有对乙的长期应收款，则需进一步确认投资损失，账务处理为：借：投资收益6000万元贷：长期股权投资损益调整6000万元借：投资收益1200万元贷：长期应收款1200万元二、长期股权投资后续计量权益法4.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动按持股比例计算应享有或应承担的部分，调整长期股权投资账面价值，同时增加或减少资本公积。二、长期股权投资后续计量例4：被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动A企业持有B企业30％的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元，当期净损益9600万元。A企业应作如下账务处理借：长期股权投资损益调整2880万元（9600*30％）贷：投资收益2880万元借：长期股权投资其他权益变动540万元（1800*30％）贷：资本公积－其他资本公积540万元成本法转为权益法权益法转为成本法因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，由成本法改按权益法核算。因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，由权益法改按成本法核算.二、长期股权投资后续计量二、长期股权投资后续计量处置长期股权投资时：1.账面价值与出售所得价款的差额计入当期损益。2.采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积的金额，按处置比例相应转入当期损益。三、小结：成本法和权益法对比成本法权益法适用范围子公司、其他长期股权投资合营企业、联营企业初始投资成本除追加、收回投资、计提减值准备外，投资账面价值保持不变。要判断是否存在股权投资差额，存在贷方差额的，需调整初始投资成本，并将股权投资贷方差额计入当期损益。投资损益的确认方法宣告分红时确认按应享有或应分担净损益的份额确认除净损益以外所有者权益的其他变动的调整不作处理按持股比例相应调整股权投资账面价值，同时增加或减少资本公积第三部分股权投资减值准备管理一、股权投资减值准备管理流程二、股权投资资产减值新旧办法对比三、不同类型股权投资减值管理对比一、股权投资减值准备管理流程步骤一：判定是否出现减值迹象步骤二：减值测试步骤三：计提减值准备步骤一：判定是否出现减值迹象•第九条存在下列迹象的，表明股权投资可能发生了减值：•（一）该项投资的公允价值发生大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移而预计的下跌；•（二）该项投资的公允价值发生下降，并且在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的；•（三）被投资单位发生重大财务困难，该项投资无法在活跃市场继续交易；•（四）被投资单位所处的经济、技术、市场或者法律环境在当期或者将在近期发生重大不利变化，对被投资单位产生不利影响，可能导致无法收回投资成本；•（五）被投资单位发生严重财务困难；•（六）内部报告的证据表明被投资单位的经济绩效已经低于或者将低于预期，如被投资单位实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；•（七）其他表明股权投资已经发生减值的迹象。一、股权投资减值准备管理流程一、股权投资减值准备管理流程步骤二：减值测试1.估算可收回金额2.比较可收回金额与账面价值3.编制估算报告，并上报总行审批一、股权投资减值准备管理流程步骤二：减值测试•1.估算可收回金额投资类型可收回金额估算方法子公司、合营企业、联营企业销售净价其他长期股权投资使用价值可供出售股权投资公允价值一、股权投资减值准备管理流程步骤二：减值测试•2.比较可收回金额与账面价值投资类型账面价值成本法核算账面价值＝长期股权投资成本-长期股权投资减值准备权益法核算账面价值=长期股权投资成本（含差额）±长期股权投资损益调整±长期股权投资其他权益变动-长期股权投资减值准备可供出售股权投资账面价值=可供出售股权投资成本±可供出售股权投资价值调整－可供出售股权投资减值准备一、股权投资减值准备管理流程步骤二：减值测试•3.编制估算报告并报经审批估算报告基本要素：基本情况、减值判断依据、减值原因、责任认定、减值测试过程及结果审批流程：各级行计财部减值审核小组上级行总行一、股权投资减值准备管理流程步骤三：计提减值准备长期股权投资：按估算的减值损失（账面价值和可收回金额的差额）计提可供出售股权投资：除按估算的减值损失计提外，还应将计入资本公积的因公允价值下降形成的累计损失转出当期计提的减值损失＝估算的减值损失