高级财务 第五章资产负债表日后事项2010 (新)

1第五章资产负债表日后事项2财务报告反映企业在规定日期（资产负债表日）的财务状况、经营成果以及截止到规定日期为止的现金流量的变动情况。在实际工作中，有些交易或事项是在资产负债表日以后、财务报告批准报出日之前发生的，而且这些交易或事项对企业报告期的财务状况、经营成果可能会产生较大的影响。为了使财务报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务信息，就必须评价这些交易或事项，以确定这些交易或事项是否应调整将要报出的报告期的财务报告，或仅仅在附注中进行说明即可，以便使用者能够获取与公布日最为相关的可以利用的信息。《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》正是规范资产负债表日以后发生的交易或事项的会计核算和相关信息的披露。3关于资产负债表日后事项的会计处理和附注说明，股份制企业原来执行的《股份制试点企业会计制度》分别香港上市企业和其他股份制企业，有不同的处理方法：对于股票在香港上市的企业，在“印发《关于股份制试点企业股票香港上市有关会计处理问题的补充规定》的通知”（92财会字第58号）中，对资产负债表日后事项进行了定义，并区分调整事项和非调整事项，没有定义资产负债表日后事项，也没有规定处理方法，实务中对发生的以前年度事项，没有划分财务报告批准报出前事项和财务报告批准报出后事项的界限，即无论是财务报告批准报出前或报出后所发生的以前年度事项，均作为本年发生数，反映在本年度的会计报表中；对仅仅涉及利润分配事项的调整，处理方法也不尽统一，有的作为本年度利润分配处理，有的调整未分配利润的年初数；对涉及的以前年度事项，设置了“以前年度损益调整”科目，在会计报表上也作为一个单独项目反映。41998年修订的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》和1998年5月12日财政部发布的《企业会计准则——资产负债表日后事项》（从1998年1月1日起在上市公司执行，其他企业可暂不执行）统一了包括境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司在内的所有股份有限公司关于资产负债表日后事项的处理方法。2003年4月14日财政部对《企业会计准则——资产负债表日后事项》作了修订，要求股份有限公司及执行《企业会计制度》或《金融企业会计制度》的其他企业从2003年7月1日起执行。2006年2月15日，发布了新准则《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。5第一节资产负债表日后事项概述6一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。7二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间——资产负债表日后至财务报告批准报出日之间注意：董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。8三、资产负债表日后调整事项的内容包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。9（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：①在资产负债日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。10以下是资产负债表日后调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。11（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或并不存在，完全是期后才发生的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。12以下是资产负债表日后非调整事项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。13第二节资产负债表日后调整事项14一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表。15调整事项会计处理步骤：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。注意：调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。16关于“以前年度损益调整”账户借方以前年度损益调整贷方调高以前年度利润调低以前年度费用调高以前年度收入调低以前年度利润调低以前年度收入调高以前年度费用转出调整的净利润转出调整的净亏损17[例1]甲企业因违约，于2009年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2009年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。2010年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。假设甲、乙企业2009年所得税汇算清缴在2010年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。18甲企业的会计处理：①2010年3月10日，记录支付的赔款借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000贷：其他应付款100000借：递延所得税资产33000贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（10万×33%）3000借：预计负债500000贷：其他应付款500000借：其他应付款600000贷：银行存款600000（注：2009年末负债账面价值60万元，在2010年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，故日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产）19②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润67000贷：以前年度损益调整67000③因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（67000×10%）6700贷：利润分配——未分配利润6700④调整报告年度报表如下：20利润表（部分项目）编制单位：甲公司2009年度单位：元项目本年累计数调整前调整数调整后营业外支出（略）100000（略）……利润总额-100000减：所得税费用-33000净利润-6700021资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司2007年12月31日单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数调整前调整数调整后调整前调整数调整后其他应付款600000预计负债-500000递延所得税资产33000盈余公积-6700未分配利润-60300资产总计33000负债和所有者权益总计3300022所有者权益变动表（部分项目）编制单位：甲公司2007年度单位：元项目本年金额（调整数）上年金额……盈余公积未分配利润…………盈余公积未分配利润……本年净利润－67000提取盈余公积－67006700本年年末余额－6700－6030023乙企业的会计处理：①2010年3月10日，记录收到的赔款借：其他应收款600000贷：以前年度损益调整（营业外收入）600000借：以前年度损益调整（所得税费用）（60万×33%）198000贷：递延所得税负债198000（注：年末其他应收款为60万元，资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异60万元）24②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整402000贷：利润分配——未分配利润402000③因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配——未分配利润40200贷：盈余公积（402000×10%）40200④调整报告年度报表（略）25第三节资产负债表日后非调整事项26一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在报表附注中加以披露。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。27二、常见的资产负债表日后非调整事项（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。28注意：对利润分配会计处理（1）资产负债表日后期间涉及的法定盈余公积，应作为调整事项处理。（2）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，应作为非调整事项处理，在附注中单独披露。