高级财务会计(2009年冬季学期)

第二章租赁例12007年1月1日，甲公司从乙公司租入全新办公用设备一套，租期为3年。办公用设备公允价值为3000000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1200000元，第一年末支付租金100000元，第二年末支付租金100000元，第三年末支付租金250000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。判断是什么类型的租赁？期满时，所有权是否转移：否承租人有否购买资产选择权：否租期多长：3/10，＜75%最低付（收）款额现值与资产公允价值是否相当：资产公允价值为300万元,租金总额165万元，如果是现值会更少165/300，不到90%资产是否专用：否出租人承租人2007/1/1借银行存款1200000借其他应付款1200000贷其他应收款1200000贷银行存款12000002007/12/31借银行存款100000借管理费用550000确认收入或费用借其他应收款450000贷银行存款100000贷其他业务收入550000贷其他应付款4500002008/12/31借银行存款100000借管理费用550000确认收入或费用借其他应收款450000贷银行存款100000贷其他业务收入550000贷其他应付款4500002009/12/31借银行存款250000借管理费用550000确认收入或费用借其他应收款300000贷银行存款250000贷其他业务收入550000贷其他应付款300000若出租人是专门从事租赁业务的企业则：“其他应收款”变为“应收账款”；“其他业务收入”变为“租赁收入”。例2：有一设备租赁合同：A、合同日：2005年12月1日B、租赁期：2006年1月1日～2008年12月31日（共36个月）C、租金支付：自租赁期开始日起，每隔6个月于月末支付15万元D、租赁资产（设备）的保险、维护费用由承租人负担，估计每年约1万元E、资产在2006年1月1日公允价值70万元F、合同规定半年利率7%G、资产估计使用年限8年，已使用3年。无残值。承租人采用直线法折旧。设备不需要安装H、期满时，承租人享有优惠购买资产的选择权，购买价为100元，估计该日的租赁资产的公允价值是8万元I、2006与2007两年，承租人每年应按该设备所生产的产品（塑钢窗户）年销售收入的5%支付给出租人融资租赁应满足以下五条件之一：（1）租期满时资产所有权转移（2）承租人有购买权，购买价款≤公允价值的5%（3）租赁期占资产使用寿命的75%以上（4）最低租赁付或收款额现值≥资产公允价值的90%（5）资产只有承租人能用判断是否是融资租赁？最低付款额=15万元×6半年+100元=900100元最低付款额现值（i=7%,n=6）=15万元×4.7665+100元×0.666=714975+66.6=715041.6元＞700000元租期占使用寿命3/5=60%＜75%优惠购买价：100/80000=0.125%＜5%，开始就可合理确定承租人会行使此权利贴现率采用的顺序：A、出租人租赁内含利率“（最低收款额现值+未担保余值现值）=（资产公允价值+出租人初始直接费用）”时的贴现率B、合同规定利率C、同期银行贷款利率承租人1、取得租赁资产A、租赁期开始日确定租赁资产价值2006/1/1借固定资产—融资租入固定资产700000借未确认融资费用200100贷长期应付款—应付融资租赁款900100借固定资产—融资租入固定资产20000贷银行存款20000采用实际利率法下：本例以资产公允价值入账以“最低付款额现值=资产公允价值”时的折现率为分摊率△分摊率的确定当i=7%(n=6)当i=8%(n=6)最低付款额的现值最低付款额的现值=15万元×4.7665=15万元×4.6229+100元×0.666+100元×0.630=714975+66.6=693435+63=715041.6元＞700000元（公允价值）=693498元＜700000元（公允价值）(8%-7%)=(693498-715041.6)(8%-i)=(693498-700000)∴i=7.7%7%715041.6i7000008%693498分摊表日期租金总额分摊的融资费用应付本金减少额应付本金余额(1)(2)(3)=期初的（5）×7.7%（4）=（2）-（3）期末（5）=期初（5）-（4）06/1/1——70000006/6/30150000539009610060390006/12/3115000046500.3103499.7500400.306/6/3015000038530.82111469.18388931.1207/12/3115000029947.7120052.3268878.8208/6/3015000020703.67129296.33139582.4908/12/3115000010517.51139482.4910009/1/11001000合计9001002001007000002、分摊未确认融资费用2006/6/30支付租金借长期应付款—应付融资租赁款150000贷银行存款150000同时，确认（摊销）融资费用(若是先付租金第一笔不用同时确认融资费用）借财务费用53900贷未确认融资费用539003、计提租赁资产的折旧2006/12/31借制造费用等144000贷累计折旧1440004、处理履约成本2006/12/31借制造费用等10000贷银行存款100005、处理或有租金2006/12/31借销售费用5000贷其他应付款50002007/12/31借销售费用7500贷其他应付款75006、租赁期满时的会计处理（有三种情况）A、返还租赁资产借长期应付款—应付融资租赁款（担保余值）借累计折旧贷固定资产—融资租入固定资产B、优惠续租续租期与租期一样处理，续租期届满时也与上述处理一样。但，若租期届满时没续租，则按合同规定支付违约金：借营业外支出贷银行存款等C、留购租赁资产借长期应付款—应付融资租赁款100贷银行存款100同时：借固定资产—×××720000贷固定资产—融资租入固定资产720000出租人1、租赁开始日确认租赁债权2006/1/1（租赁期开始日）借长期应收款905100借未担保余值0贷融资租赁资产700000贷银行存款5000贷未实现融资收益200100采用实际利率法进行收益分配：分配率采用内含利率：“（最低收款额现值+未担保余值现值）=（资产公允价值+出租人初始直接费用）”时的贴现率本例：由于担保余值为零，所以“最低收款额=最低付款额”。△分配率的确定当i=7%(n=6)当i=8%(n=6)最低收款额的现值最低收款额的现值=15万元×4.7665=15万元×4.6229+100元×0.666+100元×0.630=714975+66.6=693435+63=715041.6元＞705000元=693498元＜705000元（公允价值+初始直接费用）（公允价值+初始直接费用）7%715041.6(8%-7%)=(693498-715041.6)i705000(8%-i)=(693498-705000)8%693498∴i=7.47%分摊表日期租金总额分摊的融资费用应付本金减少额应付本金余额(1)(2)(3)=期初的（5）×7.47%（4）=（2）-（3）期末（5）=期初（5）-（4）06/1/1——70500006/6/3015000052663.597336.5607663.506/12/3115000045392.5104607.5503056.006/6/3015000037578.3112421.7390634.307/12/3115000029180.4120819.6269814.708/6/3015000020155.2129844.8139969.908/12/3115000015130.1134869.9510009/1/1510051000合计9051002001007050002、分配未实现融资收益2006/6/30收到租金借银行存款150000贷长期应收款150000同时，确认融资收益（若没收到租金，就不能确认融资收益）借未实现融资收益52663.5（第一期705000×7.47%）贷租赁收入52663.53、发现未担保余值减少（增加不考虑）若发现担保余值预计可收回额少于原账面值（至少每年末检查一次）借资产减值损失贷未担保余值---减值准备（重新计算内含利率，从而使租赁投资净额减少）若已确认损失得以恢复作转回分录。4、处理或有租金2006年借银行存款（或应收账款）5000贷租赁收入50002007年借银行存款（或应收账款）7500贷租赁收入75005、租赁期满时的会计处理（1）承租人将资产交还出租人A、存在担保余值，不存在未担保余值借融资租赁资产贷长期应收款B、存在担保余值，同时存在未担保余值借融资租赁资产贷长期应收款贷未担保余值C、存在未担保余值，不存在担保余值借融资租赁资产贷未担保余值D、担保余值和未担保余值都不存在（2）优惠续租续租期与租期一样处理，续租期届满时也与上述处理一样。但，若租期届满时没续租，则按合同规定支付违约金：借其他应收款贷营业外收入（收回资产处理同（1））（3）留购租赁资产借银行存款100贷长期应收款100若有直接初始费用（如本例）：借费用帐户5000贷长期应收款5000（由于不收回租赁资产，直接费用就在期满时计入损益）例32007年1月1日，甲公司将全新办公设备一套按300万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，内容如下：从2007年1月1日起，租期为3年。办公用设备原账面价值为2900000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1200000元，第一年末支付租金100000元，第二年末支付租金100000元，第三年末支付租金250000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公设备使用权。（1）售价＞账面价值承租人2007/1/1结转成本：借固定资产清理2900000贷固定资产2900000出售损益：借银行存款3000000贷固定资产清理2900000贷未实现融资收益—未实现售后租回损益1000002007/12/31确认未实现损益：借未实现融资收益—未实现售后租回损益78790贷管理费用78790售后租回损益=售价-资产账面价值=300-290=10万元在一般的固定资产清理时，这10万元被确认为当期的营业外收入未实现售后租回损益在租期内按租金支付比例分摊支付租金及比例摊销额(1)(2)(3)=100万×(2)第1年130000078.79%78790第2年1000006.06%6060第3年25000015.15%15150合计1650000100%100000例32007年1月1日，甲公司将全新办公设备一套按300万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，内容如下：从2007年1月1日起，租期为3年。办公用设备原账面价值为3100000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1200000元，第一年末支付租金100000元，第二年末支付租金100000元，第三年末支付租金250000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公设备使用权。（1）售价＜账面价值承租人2007/1/1结转成本：借固定资产清理3100000贷固定资产3100000出售损益：借银行存款3000000借未实现融资收益—未实现售后租回损益100000贷固定资产清理31000002007/12/31确认未实现损益：借管理费用78790贷未实现融资收益—未实现售后租回损益78790未实现售后租回损益在租期内按租金支付比例分摊支付租金及比例摊销额(1)(2)(3)=100万×(2)第1年130000078.79%-78790第2年1000006.06%-6060第3年25000015.15%-15150合计1650000100%-1