第2章工程成本核算的概述

工程成本会计ProjectCostAccounting第2章工程成本核算的概述2.1.1工程成本核算意义工程成本是工程价值的重要组成部分，它是施工企业用工程价款收入进行补偿的主要消耗，在收入不变的情况下，工程成本越高，企业的利润就越低，反之，工程成本越低，企业利润就越高，它的大小直接影响到企业的工程利润。通过工程成本核算，可以对施工中的各项消耗进行审核，按照国家的相关成本开支范围和金额进行严格审计，保证国家各项相关政策法规的施行。2.1.2工程成本核算的任务工程成本核算的主要功能是：工程成本核算，就是对施工企业在一定时期发生的施工费用进行归集、分配和工程成本形成的核算，是施工企业成本核算的主要内容。2.1工程成本核算的意义和任务4)通过工程成本核算，反映和监督企业工程施工过程中工程在产品的动态，保护工程在产品的安全和完整，并为资金占用管理提供资料。5)正确编制工程竣工决算，及时进行总结工程施工管理的经验和不足，改进经营管理工作，降低工程成本，提高经济效益。1)根据国家的政策、法规、制度和企业的消耗定额及工程成本计划，审核和控制企业各项工程施工费用的支出，促使节约工程施工费用，降低工程成本。2)正确、及时归集和分配工程使用过程中发生的各项工程施工费用，按照规定的成本核算成序和方法计算工程的实际成本。3)正确计算工程预算成本和实际成本，考核和分析成本消耗定额和成本计划的执行情况，为进行成本预测、修订消耗定额和编制新的成本计划提供数据。2.2成本费用的概述2.2.1生产费用与成本施工企业在生产经营过程中，必然要发生各种各样的资金耗费，如领用材料，支付工资和其他施工费用、发生固定资产损耗等。施工企业在一定时期内从事施工生产、产品生产、提供劳务等经营活动发生的各种耗费称为生产费用。施工企业将生产费用按一定对象进行分配和归集，就形成了成本。二者既有区别又紧密相连。生产费用与成本的联系、区别。2.2.2期间费用与成本建筑施工企业的成本是指在工程施工过程中或生产产品过程中发生的按一定的产品对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费用等。期间费用是指与具体工程或产品没有直接联系，不应计入工程或产品成本而应计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。2.2.3费用的确认2.2成本费用的概述（1）按与工程结算收入的联系予以确认（2）按系统合理的分配方法予以确认（3）直接确认为当期费用确认费用的标准一般有以下三种：间接费用是指建筑施工企业所属各直接从事施工生产的单位为组织和管理施工生产所发生的各项费用，包括施工单位管理人员工资及福利费、行政管理用固定资产的折旧费及修理费、物料消耗费、低值易耗品摊销费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费等。2.3工程施工企业费用和成本的分类2.3.1费用按经济内容分类(1）外购材料(2)工资(3)职工福利费(4）外购燃料(5)外购动力(6)折旧费(7）利息支出(8)税金(9)其他支出2.3.2施工费用按经济用途分类(1)直接人工(2)直接材料(3)机械使用费(4)其他直接费(5)间接费用(6)期间费用2.3.3施工费用按与施工工程的关系分类(1)变动费用(2)固定费用2.3.4工程成本的分类(1)工程计划成本(2)工程预算成本(3)工程实际成本2.4工程成本核算的基本要求2.4.1加强成本核算的基础工作1.建立健全原始记录2.建立健全定额管理制度原始记录是反映施工生产经营活动的原始资料，是工程成本核算和管理的基础，施工单位应建立健全原始记录。定额是对工程施工过程中人力、物力和财力消耗所规定的数量标准。施工企业的定额一般有预算定额和施工定额两种。3.建立健全物资管理制度物资是工程成本中的一个重要组成部分，要正确计算工程成本，必须建立健全物资管理制度。4.建立健全内部结算价格企业内部价格是指企业内部独立核算部门之间相互提供材料、劳务的内部结算价格。内部结算价格应保持相对的稳定，但要定期根据各时期的变化进行调整。2.4工程成本核算的基本要求5.建立健全企业内部成本管理责任制工程成本是施工企业经济管理的集中表现，进行工程成本管理不仅仅是企业财会部门的职责，而是企业内部各施工单位和职能部门以及全体职工的共同责任。因而，施工企业应根据内部组织分工和岗位责任，建立和健全上下衔接、左右结合的全面成本管理责任制，对工程成本实行分级归口管理。2.4.2正确划清不同成本之间的界限a)划清不同成本计算期的工程成本界限b)划清工程成本和期间费用的界限c)划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限d)划清完工工程和未完工工程的成本界限e)划清不同成本核算对象之间的成本界限2.4.3企业必须准确核算工程成本2.4工程成本核算的基本要求1）必须按期计算工程成本，工程成本的计算期一般应与工程价款结算的时间相一致。2）必须根据各成本计算期内已完工程成本的实物数量以及实际消耗和实际价格，计算各期已完工程的实际成本，不能以估计成本、预算成本、或计划成本代替实际成本。3）进行工程成本核算时，其实际成本的核算范围、成本项目的设置和计算口径，应与国家有关财务制度、施工图预算、施工预算或成本计划取得一致。4）在工程成本核算过程中所采用的各种会计处理方法，前后各期必须一致。5）企业及其内部各独立核算单位对施工生产经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的账册，以审核无误、手续齐备的原始凭证为依据，按照成本核算对象、成本项目、费用项目和单位、部门进行核算，做到真实、准确、完整、及时。准确核算工程成本必须做好以下工作：2.5工程成本核算的对象、组织和程序2.5.1工程成本核算的对象施工费用是在工程施工过程中逐渐发生的，将施工费用按一定的对象进行归集是工程成本核算的核心，所以工程成本核算对象就是施工费用的归集对象。1）建筑安装工程是按设计图纸在指定的地点建造的，设计图纸一般按单位工程编制，所以建筑安装工程按每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。2）一个单位工程由几个施工单位共同施工，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行施工的部分。如果该工程总、分包单位是同一企业的，总部在汇总工程成本时，应按该单位工程予以归并。3）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干个部位，以分部的工程作为成本核算对象。2.5工程成本核算的对象、组织和程序5）改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近、属于同一建设单位的一批单位工程，合并为一个成本对象进行核算。6）石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并为一个成本核算对象。7）独立施工的装饰工程的成本核算对象应与土建工程成本核算一致。8）工业设备安装工程，可按单位工程或专业项目，如机械设备、管道、通风设备的安装、工业筑炉等作为工程成本核算对象。成本对象一旦确定后，各有关部门应共同遵守执行，不得随意改变，所有原始记录、核算资料都统一按规定的成本对象填写和编制，以保证成本核算对象的真实性和准确性。4）同一建设项目、同一施工地点、同一结构类型、同一施工单位、开竣工时间相接近的若干个单位工程，可以合并为一个成本核算对象。但若选定其中某个工号为样板的，则应想办法划清该样板工程，以该样板工程为单独成本核算对象进行核算。2.5工程成本核算的对象、组织和程序另一部分施工企业，一般实行企业和施工队两级核算，各施工队核算工程的直接成本，由企业汇总全部工程的成本和期间费用。还有一部分企业，一般实行公司、分公司和施工队三级成本核算制度，施工队是内部经济核算单位，只核算本施工队的直接成本，并交资料汇总到分公司。分公司是内部独立核算单位，应全面核算其所负责的工程的直接成本、间接成本和分公司发生的期间费用，并向公司上报资料。公司是独立核算单位，应全面负责全公司的成本核算工作，审核、汇总所属分公司和单位的成本资料，核算公司本部发生的期间费用，并全面分析公司的成本升降原因和寻找降低成本的途径。2.5.2工程成本核算的组织一部分企业大多实行以项目经理为中心的管理体制，成本核算应由各项目处或工程队为中心并把核算结果向企业财会部门提供，以便企业汇总、审核和监督。2.5工程成本核算的对象、组织和程序2.5.3工程成本核算的程序1.账户的设置1）“工程施工”科目。本科目属于成本类科目，核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。2）“机械作业”科目。该账户核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。3）“生产成本——基本生产成本”科目。该科目核算施工企业附属的工业性生产单位生产商品所发生的各种耗费。4）“生产成本——辅助生产成本”科目。该账户核算施工单位的辅助生产部门为工程施工等提供材料和劳务时所发生的各项耗费。2.5工程成本核算的对象、组织和程序2.施工费用的归集与分配1)工程施工发生的直接费用，一部分可直接计入工程施工，如直接材料、直接人工，按原始凭证上确定的工程成本对象和项目归集，直接进入该工程项目的工程成本，借记“工程施工—合同成本”总账和相应的明细账。2)工程施工企业发生的不能直接计入“工程施工”科目的直接费用和间接费用则需先单独汇集，月末再进行分配；汇集时，先记入“机械作业”、“生产成本—辅助生产”、“工程施工—间接费用”的借方，待月末按相应方法进行分配进入各受益对象。3)将“生产成本—辅助生产”账户归集的辅助生产费用，按受益对象采用一定方法分配进入“工程施工—合同成本”、“机械作业”和“工程施工—间接费用”的借方，贷记“生产成本—辅助生产”账户。2.5工程成本核算的对象、组织和程序4)将“机械作业”账户归集的机械作业费用，按受益对象采用一定的方法分配计入“工程施工—合同成本”和“工程施工—间接费用”的借方，贷方登记“机械作业”账户。5)将“工程施工—间接费用”归集的施工间接费用，按一定的方法分配进入各工程成本项目，借方登记“工程施工—合同成本”账户，贷方登记“工程施工—间接费用”账户。6)经过以上步骤，就将所有施工中发生的费用全部归集到“工程成本—合同成本”账户及其各成本核算对象，若期末施工企业按照合同规定的价款结算办法需结算已完工程成本时，则贷方登记“工程施工—合同成本”账户，借方登记“工程结算”。工程成本核算的基本程序如图2.1所示。2.5工程成本核算的对象、组织和程序思考题详见P54思考题工程成本是施工企业在工程建造过程中所发生的各项耗费，包括物化劳动消耗和活劳动消耗。工程成本核算是对施工企业在一定时期发生的施工费用进行归集…………详见P53小结第2章工程成本核算的概述